（２）公司的净利润是按照本期发生的全部损益项目确定的，它不仅包括经营活动的损益项目，还包括经营活动以外的投资活动和筹资活动的损益项目；将净利润调整为经营活动现金净流量，就是要把非经营活动即投资活动和筹资活动的损益项目对净利润的影响因素加以剔除。
（３）公司的净利润中不包括影响经营活动的现金净流量的非现金流动资产和非现金流动负债项目，而非现金流动资产的减少和流动负债的增加会使经营活动现金净流量增加，非现金流动资产的增加和流动负债的减少会使经营活动现金净流量减少，将净利润调整为经营活动现金净流量，就是要把属于经营活动的非现金流动资产和流动负债项目对经营活动现金净流量影响因素重新加以考虑。
按照以上原理，将保险公司净利润调整为经营活动现金净流量，其计算公式是：
经营活动的现金净流量＝本期净利润＋不减少现金的费用－不增加现金的收入－不属于经营活动的损益＋属于经营活动的非现金流动资产的减少和流动负债的增加－属于经营活动的非现金流动资产的增加和流动负债的减少具体调整方法如下。
（１）“将净利润调节为经营活动现金流量”项目。
①“资产减值准备”项目，反映公司本期实际各项资产减值准备，包括坏账准备、低值易耗品跌价准备、损余物资跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、抵债资产减值准备、商誉减值准备等。本项目可以根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
②“提取未到期责任准备金”项目，反映公司本期提取的未到期责任准备金。本项目可以根据“提取未到期责任准备金”科目的记录分析填列。
③“提取保险责任准备金”项目，反映公司本期提取的保险责任准备金。本３ ５２项目可以根据“提取保险责任准备金”科目的记录分析填列。
④“固定资产折旧”项目，反映公司本期累计计提的固定资产折旧。本项目可根据“累计折旧”等科目贷方发生额分析填列。
⑤“无形资产摊销”项目，反映公司本期累计摊入成本费用的无形资产价值。本项目可以根据“累计摊销”科目的贷方发生额分析填列。
⑥“长期待摊费用摊销”项目，反映公司本期累计摊入成本费用的长期待摊费用。本项目可以根据“长期待摊费用”贷方发生额分析填列。
⑦“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失”项目，反映公司本期处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的净损失（或净收益）。如为净收益以“－”号填列。本项目可以根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。
⑧“固定资产报废损失”项目，反映公司本期发生的固定资产盘亏净损失。可根据“营业外支出”、“营业外收入”所属的有关明细科目的记录分析填列。
⑨“公允价值变动损失”项目，反映公司持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。
如为净收益以“－”号填列。本项目可根据“公允价值变动损益”科目所属的有关明细科目的记录分析填列。
⑩“利息支出（减：收入）”项目，反映公司本期实际发生的属于投资活动或筹资活动的利息支出净额。本项目可以根据“利息支出”本期借方发生额和“利息收入”本期贷方发生额分析填列；如为收入，以“－”号填列。
瑏瑡“投资损失（减：收益）”项目，反映公司对外投资实际发生的投资损失减去收益后的净损失。本项目可以根据利润表“投资收益”的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。
瑏瑢“递延所得税资产减少（减：增加）”项目，反映公司资产负债表“递延所得税资产”项目的期初、期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税资产”科目发生额分析填列。
瑏琐“递延所得税负债增加”项目，反映公司资产负债表“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额。本项目可以根据“递延所得税负债”科目发生额分析填列。
瑏瑶“存货的减少”项目，反映公司资产负债表“低值易耗品”、“损余物资”、“抵债资产”等存货期初、期末余额的差额；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。
瑏瑥“经营性应收项目的减少”项目，反映公司本期经营性应收项目（包括应收保费、应收利息、预付赔付款、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、其他应收款、存出保证金等经营性应收项目中与经营活动有关的部分）的期初、期末余额的差额；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。
瑏瑦“经营性应付项目的增加”项目，反映公司本期经营性应付项目（包括应付手续费及佣金、应付赔付款、预收保费、应付职工薪酬、应交税费、应付保单红利、其他应付款、存入保证金等经营性应付项目中与经营活动有关的部分）的期初、期末余额的差额；期末数大于期初数的差额，以“－”号填列。
（２）“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”项目。
补充资料中“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”，反映公司一定会计期间内影响资产或负债但不形成该期现金收支的所有重大投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动是公司的重大理财活动，虽然不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量会产生重大影响。不涉及现金收支的重大投资和筹资活动项目主要有以下几项。
①“债务转为资本”项目，反映公司本期转为资本的债务金额。
②“一年内到期的可转换公司债券”项目，反映公司本期一年内到期的可转换公司债券的本息。
③“融资租入固定资产”项目，反映公司本期融资租入固定资产的最低租赁付款额扣除应分期计入利息费用的未确认融资费用后的净额。
（３）“现金及现金等价物净变动情况”项目。
其中，“现金及现金等价物净增加额”一项反映一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的净增加额（或净减少额），是对现金流量表正表中“现金及现金等价物”项目的补充说明。该项目的金额应与正表中最后一项“现金及现金等价物净增加额”项目核对相符。
从信息揭示的角度看，直接法的优点是能够具体地显示经营活动各项现金流入和现金流出的内容，直观反映经营性现金收支的主要构成，了解经营性现金收入的具体来源和现金支出的具体用途，有利于预测未来的经营活动的现金流量，并能揭示公司从经营活动中产生足够的现金来偿付其债务的能力，进行再投资的能力和支付股利的能力，因而更能体现现金流量表的目的。但直接法下不能披露经营活动现金流量与本期净利润的差异和原因，即没有揭示以收付实现制为基础重新计算的经营活动现金净收益的过程，这就不便于报表使用者分析经营成果对现金流量的影响。采用间接法，虽然没有直接表述经营活动现金流动的全貌，但它可以反映净利润和经营活动现金净流量的差异，并将现金流量表与资产负债表联系起来，这就便于会计信息利用者评价公司的收益质量，寻求与３ ５４其决策更为相关的信息。从报表编制的角度看，采用直接法，填列现金流量表项目一般需要查阅许多账户记录，这会使得编报过程相当复杂，有时会影响其准确性和及时性。一般适合于现金收支种类简单、现金流动渠道易于划分的情况。
相对而言，采用间接法将净利润调节为经营活动的现金净流量时，调整项目较少，数据资料大多可从相关账簿记录中取得，编报过程简便省力，可以有效地实现权责发生制向收付实现制的转换。
第五节所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的概念和作用
所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。
通过所有者权益变动表可以获得以下信息。
（１）全面收益的构成情况。
全面收益的概念由美国财务会计准则委员会（ＦＡＳＢ）于１９８０年首次提出，并将它定义为“企业在报告期内，由企业同所有者以外的交易及其他事项与情况所产生的净资产的变动”（财务会计概念公告第３号，ＳＦＡＣＮＯ．３）。全面收益以资产负债观为基础，突破了传统收益的收入费用观，将未确认的利得和损失纳入收益报告的范围。所有者权益变动表除了反映净利润对所有者权益的影响外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失，虽然表中没有明确全面收益的概念，但“上述（一）和（二）小计”实际上就是全面收益总额，增进了信息的完整性、有用性和相关性。
（２）所有者权益变动的原因。
从资产负债表我们只能知道所有者权益项目的年初数、年末数，不清楚发生变化的具体原因。通过所有者权益变动表则可以分析各个项目的变化及其原因。比如实收资本（或股本）的本年增加数有多少是来源于资本公积转入、多少是盈余公积转入、多少是利润分配转入、多少是增发新股的股本等。盈余公积的本年减少数有多少是弥补亏损、有多少是转增资本、有多少是分配现金股利或利润、有多少是分配股票股利。
（３）所有者权益变动的结构。
所有者权益的结构是复杂的，而其变化原因更加复杂，不同原因造成的增长反映出所有者权益增长的质量不同，这使得与公司有直接利益关系的人们有必要关注公司所有者权益的结构变动是否合理，关注这一点对评估公司的发展前景及所有者财富增减变化的趋势是十分有意义的。所有者权益变动表能够全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是反映直接计入所有者权益的利得和损失，让报表使用者准确理解增减变动的根源。
（４）公司的发展战略。
不同的公司由于各自的收益水平、承受能力不同，其股利分配政策也完全不同。报表使用者可以将所有者（股东）权益变动表中的“提取盈余公积”、“提取一般风险准备”、“对所有者权益（或股东）的分配”与“未分配利润”的数额相比较，分析出公司是运用“高积累的股利”政策，还是“高分配的股利”政策，从而可以从自身发展角度出发，选择其发展战略适合自己需要的公司。
二、所有者权益变动表的内容和结构
１．所有者权益变动表的内容
在所有者权益变动表中，至少应当单独列示反映下列信息的项目：
（１）净利润。
（２）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。
（３）会计政策变更和差错更正的累积影响金额。
（４）所有者投入资本和向所有者分配利润等。
（５）按照规定提取的盈余公积。
（６）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
２．所有者权益变动表的结构
为了清楚地表明构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况，所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动进行全面反映；另一方面，按照所有者权益的各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益变动的影响。此外，公司还需要提供比较所有者权益变动表，所有者权益变动表还就各项目再分为“本年金额”和“上年金额”两栏分别填列。
三、所有者权益变动表的填列方法
１．上年金额栏的填列方法
所有者权益变动表中的“上年金额”栏内关系数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果本年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“上年余额”栏内。
２．本年金额栏的填列方法
所有者权益变动表中的“本年金额”栏内关系数字一般应根据“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“一般风险准备”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。
（１）上年年末余额。
“上年年末余额”项目，反映公司上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润的年末余额。其数据可以从上年资产负债表中取得，也可以通过上年度所有者权益变动表获得。
（２）会计政策变更前期差错更正。
“会计政策变更”和“前期差错更正”项目，分别反映公司采用追溯调整法处理的会计政策变更的累积影响金额和采用追溯重述法处理的会计差错更正的累积影响金额，并对应列在“未分配利润”栏。其数据可以从分析“以前年度损益调整”和“利润分配”账簿获得。
（３）本年增减变动金额。
“本年增减变动金额”项目，分别反映如下内容：
①净利润。
“净利润”项目，反映公司当年实现的净利润（或净亏损），并对应列在“未分配利润”栏。其数据可以从利润表获得。
②直接计入所有者权益的利得和损失。
