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第32章 长期借款实务指南

1长期负债

长期负债,是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债,包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

各项长期负债应当分别进行核算,并在资产负债表中分列项目反映。将于1年内到期偿还的长期负债,在资产负债表中应当作为一项流动负债,单独反映。长期负债应当以实际发生额入账。

长期负债应当按照负债本金或债券面值,按照规定的利率按期计提利息,并按企业会计制度的规定,分别计入工程成本或当期财务费用。

按照纳税影响会计法核算所得税的企业,因时间性差异所产生的应纳税或可抵减时间性差异的所得税影响,单独核算,作为对当期所得税费用的调整。

2长期借款及其核算

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

借入的长期借款,借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目,贷记“长期借款”科目;归还时,借记“长期借款”科目,贷记“银行存款”科目。

“长期借款”科目应按贷款单位设置明细账,并按贷款种类进行明细核算。“长期借款”科目期末贷方余额,反映企业尚未偿还的长期借款本息。

例4-12 甲公司从银行取得周转借款800000元,期限为3年,年利率8%,按复利计算,每年计息一次,到期一次还本付息。借入的款已存入企业的开户银行。

[1]取得借款时,银行将借款直接划归企业的银行存款账上,则会计分录为:

借:银行存款。

贷:长期借款。

[2]第一年年末计算利息,并把利息计入当年费用,计算损益,要走“财务费用”账户,同时长期贷款也增加。

第一年利息=800000×8%=64000(元)

借:财务费用-利息支出。

贷:长期借款。

[3]第二年年末计算利息时:

第二年利息=(800000+64000)×8%=69120(元)

借:财务费用-利息支出。

贷:长期借款。

[4]第三年年末计算利息时:

第三年利息:(800000+64000+69120)×8%=74649.60(元)

借:财务费用-利息支出74649.60

贷:长期借款74649.60

[5]3年后到期还本:

3年累计利息=64000+69120+74649.60=207769.60(元)

应归还的本利和:800000+207769.60=1007769.60(元)

借:长期借款1007769.60

贷:银行存款1007769.60

例4-13 某机床厂为了建厂房和组装生产流水线,从银行取得期限为3年的长期借款2300000元,款项已存入银行。然后,用这笔银行存款支付工程价款共2270000元,工程完工前……银行通知应付借款利息为382720元。完工日到还款日之间的利息为214617.6元。当借款到期时,机床厂用银行存款归还了本金和利息。那么有关的会计分录如下:

[1]取得借款时:

借:银行存款。

贷:长期借款。

[2]支付工程价款时:

借:在建工程。

贷:银行存款。

[3]工程完工前的应计利息:

借:在建工程。

贷:长期借款。

[4]工程完工,结转成本时:

借:固定资产。

贷:在建工程。

[5]工程完工后的应计利息:

借:财务费用-利息支出214617.6

贷:长期借款214617.6

[6]到期归还借款本息时:

借:长期借款2897337.6

贷:银行存款2897337.6

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