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第31章 预提费用实务指南

预提费用是指预先分月计入成本、费用,在以后月份才支付的费用。该种费用的特点是先计入成本、费用,后发生、支付费用。预提费用包括预提租金、借款利息、保险费、修理费用及其他预提费用等。预提费用的预提期限应根据该费用的受益期限确定。

1预提费用的含义

企业在经营活动中发生的有些费用,不一定当时就要支付现金,但按权责发生原则,属于当期的费用应在当期予以确认。如企业一笔3个月期的借款,其利息在第三月末才支付,但利息费用应在3个月的受益期进行预提,作为当期科目核算,按期预提计入费用的金额,同时也形成一笔负债,在我国会计实务中设置“预提费用”科目核算。预提费用还包括预提固定资产大修理费用、预提租金、预提保险费等。

2预提费用的核算

预提费用的预提和支付是通过“预提费用”账户进行的。预提计入成本、费用时,记入该账户的贷方,同时按其用途分别记入“生产成本-辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业费用”等账户的借方;实际支付时,记入该账户的借方和“银行存款”等账户的贷方;期末贷方余额为预提数大于实际支付数,借方余额为实际支付数大于预提数。预提费用按费用的种类设置明细账进行明细核算,分别反映和监督各种预提费用的预提和支付情况。

(1)提取预提费用的会计处理

预提费用计算提取的数额,应按提取的对象分别借记“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户、贷记“预提费用”账户。

例4-102004年3月1日借入银行的短期借款25000000元,为期5个月,每月末按利息率0.4%提取利息100000元。提取利息的账务处理如下:

借:财务费用-利息。

贷:预提费用-预提借款利息。

(2)预提费用支付的会计处理

企业实际支付预提费用时,借记“预提费用”账户,如果实际数大于预提数时,则按其差额再借记“财务费用”、“管理费用”及“制造费用”账户,贷记“银行存款”等账户;如实际支取数小于预提数时,则用红字以提取时的对应关系冲销其余额。

例4-11 甲公司计划6月份维修生产车间部门固定资产,经预算需费用30000元,从一月份开始,每月预提5000元,6月份实际花费32000元。

[1]1至6月每月预提大修理费用:

借:制造费用。

贷:预提费用。

[2]六月份实际支付维修费32000元,动用银行存款结算:

借:预提费用。

制造费用。

贷:银行存款。

假如上述的实际发生修理费为29000元。则账务处理如下:

借:预提费用。

贷:银行存款。

制造费用。

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