四、外币借款业务的会计处理
外币借款业务的会计处理举例如下：
1．因业务需要公司从中国银行借入500000美元，期限为1年，所借外币存入银行。当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：银行存款-美元户（USD500000×8．10）4050000
贷：短期借款-美元户（USD500000×8．10）4050000
2．到期归还借款500000美元，当日即期汇率为1美元＝8．11元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
借：短期借款-美元户（USD500000×8．11）4055000
贷：银行存款-美元户（USD500000×8．11）4055000
五、接受外币投资业务的会计处理
接受外币投资业务的会计处理举例如下：
1．公司收到外方投资2000000美元，当日即期汇率为1美元＝8．15元人民币。
公司采用业务发生时的即期汇率折算。投资合同规定的汇率为1美元＝8元人民币。
借：银行存款-美元户（USD2000000×8．15）16300000
贷：股本（实收资本）16300000
2．公司与外商签订投资合同，规定外商分次投入外币资本，在合同中没有约定折算汇率。公司第一次收到外商投入资本1000000美元，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。第二次收到外商投入的资本为1000000美元，当日即期汇率为1美元＝8．15元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
公司第一次收到外商投入资本时：
借：银行存款-美元户（USD1000000×8．10）8100000
贷：股本（实收资本）8100000
第二次收到外商投入的资本时：
借：银行存款-美元户（USD1000000×8．15）8500000
贷：股本（实收资本）8500000
注：“股本（实收资本）”账户金额的确定方法，无论投资合同中是否约定汇率，均应以收到外币资本时的即期汇率折算资本。这样做，虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。
六、外币账户的期末调整法
举例如下：
公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2006年11月30日，即期汇率为1美元＝8．10元人民币。
①5日，对外赊销商品10000件，每件单价400美元，当日即期汇率为1美元＝8．10元人民币。
借：应收账款-国外××单位（USD4000000×8．10）32400000
贷：主营业务收入32400000
②8日，从银行借入短期外币借款3000000美元，款项存入银行，当日即期汇率为1美元＝8．12元人民币。
借：银行存款-美元户（USD3000000×8．12）24360000
贷：短期借款-美元户（USD3000000×8．12）24360000
③10日，从国外进口商品一批，价款共计2500000美元，款项用外币存款支付，当日即期汇率为1美元＝8．11元人民币。
借：在途物资20275000
贷：银行存款-美元户（USD2500000×8．11）20275000
④15日，从国外赊购商品一批，价款总计500000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元＝8．15元人民币。
借：在途物资4075000
贷：应付账款-国外××单位（USD500000×8．15）4075000
⑤25日，收到本月5日赊销货款4000000美元，当日即期汇率为1美元＝8．16元人民币。
借：银行存款-美元户（USD4000000×8．16）32640000
贷：应收账款-国外××单位（USD4000000×8．16）32640000
⑥31日，偿还借入的短期外币借款3000000美元，当日即期汇率为1美元＝8．08元人民币。
借：短期借款-美元户（USD3000000×8．08）24240000
贷：银行存款-美元户（USD3000000×8．08）24240000
2．月末调整外币账户如下：
①“银行存款”账户：
月末以美元反映的银行存款余额为：500000＋3000000－2500000＋4000000－3000000＝2000000（美元）
将美元余额以期末汇率折算成人民币金额为：2000000×8．08＝16160000（元）
月末以人民币反映的“银行存款”账户余额为：
4050000＋24360000－20275000＋32640000－24240000＝16535000（元）
财务费用＝16160000－16535000＝－375000（元）
调整分录为：借：财务费用375000
贷：银行存款375000
②“应收账款”账户：
月末以美元反映的应收账款的余额为：400000＋4000000－4000000＝400000（美元）
将美元余额以期末汇率折算成人民币金额为：400000×8．08＝3232000（元）
月末以人民币反映的“应收账款”账户余额为：3240000＋32400000－32640000＝3000000（元）
财务费用＝3232000－3000000＝232000（元）
调整分录为：借：应收账款232000
贷：财务费用232000
③“应付账款”账户：
月末以美元反映的应付账款的余额为：200000＋500000＝700000（美元）
将美元余额以期末汇率折算成人民币金额为：700000×8．08＝5656000（元）
月末以人民币反映的“应付账款”账户余额为：1620000＋4075000＝5695000（元）
财务费用＝5656000－5695000＝－39000（元）
调整分录为：借：应付账款39000
贷：财务费用39000
④“短期借款”账户：
月末以美元反映的短期借款的余额为：3000000－3000000＝0（美元）
将美元余额以期末汇率折算成人民币金额为：0×8．08＝0（元）
月末以人民币反映的“短期借款”账户余额为：24360000－24240000＝120000（元）
财务费用＝0－120000＝－120000（元）
调整分录为：借：短期借款120000
贷：财务费用120000
3．12月31日，各外币账户的外币与记账本位币余额。
本章练习题
一、思考题
1．简述外汇结算的概念及特点。
2．简述外汇的概念及种类。
3．简述外汇汇率的含义及标价方法。
4．如何开立外汇结算账户？
5．汇款结算方式的种类及各方式的优缺点如何？
6．托收结算方式的种类如何？各方式使用中应注意哪些问题？
7．信用证应包含的基本内容有哪些？怎样办理信用证结算业务？
8．简述保函的内容、种类及其适用范围。
9．如何选择外汇结算方式？
10．企业设置的外币账户有哪些？
二、实训题
实训题一
1．目的：练习外币兑换业务的会计处理方法。
2．资料：AB公司发生下列外币兑换业务（1）公司因业务需要持100000美元到银行兑换人民币，银行当日美元买入价为1美元＝7．2元人民币，当日即期汇率为1美元＝7．50元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
（2）公司因外币支付需要从银行购入500000美元，银行当日美元卖出价为1美元＝7．82元人民币，当日即期汇率为1美元＝7．48元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
（3）公司因业务需要持100000美元到银行兑换港币，银行当日美元买入价为1美元＝7元人民币，当日即期汇率为1美元＝7．52元人民币；当日港币卖出价为1港币＝1元人民币，当日即期汇率为1港币＝0．94元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
3．要求：根据上述经济业务，编制会计分录。
实训题二
1．目的：掌握外币购销业务的会计处理方法。
2．资料：
（1）公司从国外进口轿车100辆，以FOB价格成交，每辆价为50000美元，共计货款5000000美元，佣金按0．1%确定，国外运杂费为5000美元，当日即期汇率为1美元＝7．5元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
①购入时尚未付款。
②关税税率为10%，消费税税率为20%，增值税率17%，已签发转账支票支付。
③通过银行支付国外货款及运杂费用时。
（2）公司出口商品一批，计货款为500000美元，假设不考虑相关税费，货款尚未收到。当日即期汇率为1美元＝7．48元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
3．要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实训题三
1．目的：掌握外币借款业务的会计处理方法。
2．资料：
（1）因业务需要公司从中国银行借入1000000美元，期限为1年，利率为3．6%，到期一次还本付息。所借外币存入银行。当日即期汇率为1美元＝7．50元人民币。
公司采用业务发生时的即期汇率折算。
（2）到期归还借款本息，当日即期汇率为1美元＝7．51元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
3．要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实训题四
1．目的：掌握接受外币投资业务的会计处理方法。
2．资料：
（1）公司收到外方投资5000000美元，当日即期汇率为1美元＝7．56元人民币。
公司采用业务发生时的即期汇率折算。投资合同规定的汇率为1美元＝7．50元人民币。
（2）公司与外商签订投资合同，规定外商分次投入外币资本，在合同中没有约定折算汇率。公司第一次收到外商投入资本1000000美元，当日即期汇率为1美元＝7．60元人民币。第二次收到外商投入的资本为1000000美元，当日即期汇率为1美元＝7．48元人民币。公司采用业务发生时的即期汇率折算。
3．要求：根据上述经济业务编制会计分录。
实训题五
1．目的：系统掌握外币收支业务的会计处理方法（外币账户采用月末调整法）。
2．资料：公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。2007年11月30日，即期汇率为1美元＝7．50元人民币。有关账户的期末余额如下表：
项目外币账户金额（美元）汇率记账本位币金额（人民币元）银行存款6000007．504500000应收账款4000007．503000000应付账款2000007．501500000公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：
（1）3日，对外赊销商品20000件，每件单价400美元，当日即期汇率为1美元＝7．48元人民币。
（2）7日，从银行借入短期外币借款2000000美元，款项存入银行，当日即期汇率为1美元＝7．46元人民币。
（3）12日，从国外进口商品一批，价款共计1500000美元，款项用外币存款支付，当日即期汇率为1美元＝7．46元人民币。
（4）15日，从国外赊购商品一批，价款总计500000美元，款项尚未支付，当日即期汇率为1美元＝7．50元人民币。
（5）28日，收到本月3日赊销货款8000000美元，当日即期汇率为1美元＝7．48元人民币。
（6）31日，偿还本月7日借入的短期外币借款2000000美元，利息为4000美元，当日即期汇率为1美元＝7．52元人民币。
3．要求：
（1）根据上述经济业务编制会计分录。
（2）以月末汇率调整各外币账户金额并编制相应的会计分录。
（3）12月31日，登记各外币账户外币与记账本位币余额表。
