知识点一：库存商品的概念
库存商品是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品以及外购的用于销售的各种商品。包括库存产成品、外购商品、接受来料加工制造的代制品、为外单位加工修理的代修品、生产过程产生的可以降价出售的不合格品等。
知识点二：账户设置
为了反映和监督库存商品的增减变化及其结存情况，企业应开设“库存商品”账户，借方登记已验收入库的库存商品成本，贷方登记发出的库存商品成本，期末余额在借方，反映库存商品的结存成本。库存商品应按商品的类别和品名开设明细账，用来反映库存商品的详细情况。
知识点三：工业企业库存商品的核算
工业企业库存商品一般采用实际成本计价。在这种计价方式下，库存商品收入和发出，平时只登记数量不登记金额，月末，计算入库库存商品的实际成本；对发出的库存商品，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法确定其实际成本。
对于库存商品种类较多的企业，也可以采用计划成本核算，其方法与原材料的核算方法相似。采用计划成本核算时，库存商品实际成本与计划成本的差异，企业还需单独设置“产品成本差异”账户。
一、库存商品入库的核算
采用实际成本核算的企业，对于生产完工验收入库的库存商品，应借记“库存商品”，贷记“生产成本――基本生产成本”科目。
【例5-19】志远公司2009年9月末的“商品入库汇总表”显示，9月份共验收入库甲产品3400件，实际单位成本400元；乙产品2000件，实际单位成本600元。
借：库存商品――甲产品 1360000
――乙产品 1200000
贷：生产成本――基本生产成本（甲产品）1360000
――基本生产成本（乙产品）1200000
二、发出商品的核算
企业发出商品（主要是销售）在确认收入时，应结转其销售成本。
【例5-20】志远公司2009年9月末的“商品发出汇总表”中显示，本月销售甲产品3000件、乙产品2000件。甲产品实际单位成本400元，乙产品实际单位成本600元。
借：主营业务成本 2400000
贷：库存商品――甲产品 1200000
――乙产品 1200000
知识点四：商品流通企业库存商品的核算
商品流通企业库存商品的计价方法有进价金额核算法和售价金额核算法两种。进价金额核算法与原材料的收发核算基本相同，在此主要介绍在商品零售企业运用比较广泛的售价金额核算法。
采用这种方法时，“库存商品”账户的增加、减少均按售价登记，商品售价与进价的差额通过“商品进销差价”账户进行核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期已销商品的销售成本。其计算公式如下：
商品进销差价率×100%
本期已销商品应分摊的进销差价本期商品销售收入×商品进销差价率
本期已销商品的实际成本本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的成本期初库存商品
的进价成本+本期购进商品
的进价成本-本期销售商品
的实际成本
一、商品购进的核算
【例5-21】2009年9月4日，花园商场从双凤公司购入电视机一批，买价500000元，增值税85000元，款项已通过银行存款支付。商品已验收入库，该批商品售价为700000元。
（1）购进商品时：
借：在途物资 500000
应交税金――应交增值税（进项税额）85000
贷：银行存款 585000
（2）验收入库时：
借：库存商品――电视机700000
贷：在途物资 500000
商品进销差价 200000
二、商品销售的核算
【例5-22】2009年9月15日，花园商场（一般纳税人）销售电冰柜20台，每台含税零售价1170元，货款已送存银行。
（1）取得收入时：
借：银行存款23400
贷：主营业务收入20000
应交税金――应交增值税（销项税额）3400
不含税销售收入20×1170÷（1+17%）20000（元）
（2）按售价结转销售成本时：
借：主营业务成本23400
贷：库存商品23400
三、已销商品分摊进销差价的核算
【例5-23】2009年9月，花园商场月初库存商品的进价成本为200000元，售价总额为240000元，本月购进该商品进价成本为360000元，售价总额为420000元，本月销售收入为500000元。
商品进销差价率×100%15.15%
已销商品应分摊的进销差价500000×15.15%75750（元）
本期销售商品的实际成本500000-75750424250（元）
期末结存商品的实际成本200000+360000-424250135750（元）
花园商场为商业零售企业，库存商品采用售价金额核算法。2009年9月份发生下列经济业务：
（1）4日，从新宇公司购入电冰箱50台，买价2000元/台，增值税共17000元，款项已通过银行存款支付。商品已验收入库，该批商品每台含税零售价2500元。
（2）15日，销售电冰箱20台，每台含税零售价2500元，货款已送存银行。
（3）月初电冰箱的进价成本为250000元，售价总额为400000元，本月购进该商品进价成本为500000元，售价总额为700000元，本月销售收入为1000000元。
要求：
1.写出上述业务的会计分录。
2.计算下列指标：
（1）商品进销差价率；
（2）已销商品应分摊的进销差价；
（3）本期销售商品的实际成本；
（4）期末结转商品的实际成本。
掌握工业企业与商业企业库存商品核算的不同之处，各自采用什么方法。重点掌握商品流通企业商品进销差价率的计算及商品进销差价的分摊。
