研究结论
本文内容借鉴了国内外高等学校教育成本研究成果，从会计学的视角出发，采用规范研究与案例研究相结合的方法，在高等学校这一微观角度上构建了一套与现行高校预算会计制度相衔接的规范统一、可操作性强的对高等学校教育成本核算的理论和方法体系，进行了相应的研究，研究中又针对我国高等学校教育成本核算过程中客观存在的若干特殊问题提出了相应的解决思路和建议。
本文的主要结论是：
高等学校教育成本的本质是高等学校为提供高等教育服务所耗费的资源的价值，高等学校教育成本有广义和狭义之分。高等教育成本核算界定的成本为狭义的高等学校教育成本，是一种可以用货币计量的实支成本（财务成本），不包括高等教育的机会成本。教育的产出是多元的，高等学校的直接产品是高等教育服务。
以高等学校向学生提供一学年的教育服务量作为高等学校教育成本的核算对象，是比较合适的。高等学校教育成本核算应遵循企业成本核算的基础、会计前提和原则，以权责发生制为基础，除了应遵循一般会计原则之外，还应该遵循配比、区分资本性支出和收益性支出、区分经常性支出和专用支出等原则。为了有效的进行成本分析和控制，高等学校教育成本应根据其经济内容分为人员经费成本、公用经费成本、资本性成本、对个人和家庭的补助成本和其他成本5个项目。
结合我国目前高等学校会计核算的现状和教育成本核算的特点，设置包括教育成本、间接成本、待摊费用、预提费用、在建工程、固定资产、累计折旧、固定资产清理、养老保险费等在内的教育成本核算的会计科目。
参照企业成本核算过程，高等学校教育成本核算可归集为以下5步进行：
第一步，获取教育成本核算所需的财务与非财务资料；第二步，确定成本核算对象和成本核算期；第三步，设置教育成本核算科目；第四步，记录、归集、分配、核算教育成本；第五步，编制教育成本报表。高等学校教育成本核算还应将科研支出、固定资产折旧、职工住房补贴、职工养老保险费、高层次人才引进支出等特殊项目纳入教育成本核算范围。
进行高校教育成本核算的目的就是为上级主管部门、学校管理层及社会提供及时、准确的教育成本信息，以便作出相应决策。而只进行成本核算是无法满足这一要求的，为此在成本核算工作完成后，还必须进行相应的成本分析、控制及信息披露工作，为上述信息需求者作出最终决策提供必要帮助。
对解决我国教育成本核算存在问题的对策建议
针对前述我国高等学校教育成本核算所存在的问题，建议采取如下解决对策：
1.改革事业单位会计制度，确保高等学校教育成本核算信息的准确性财政部从2005年开始进行事业单位会计制度的相应改革，拟将事业单位的记账基础由收付实现制改为权责发生制和收付实现制相结合。改革现有的事业单位会计制度，全面奠定了高等学校教育成本核算的基础。其中政府收支科目的分类改革在2006年完成，并正式实施于2007年1月1日。按照这一改革，高等学校对会计科目进行了重新的设置：按教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出、离退休人员保障支出和其他支出等对事业支出作了进一步细化；按基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、其他费用和业务招待费等类别对支出内容进行了细化。经过上述一系列改革，奠定了高等学校实行教育成本核算的基础。
2.建立健全适合高校教育成本核算的制度及配套核算体系从目前我国高等学校的现状来看，高等学校需要进行教育成本核算。但目前还没有可以遵循的、规范统一的规定。因此，急需尽快建立必要的高等学校教育成本核算制度，并将成本核算制度纳入高校日常管理制度范围，从而为高校教育成本核算提供制度保证。为此，国家相关管理部门应该尽早出台一套规范统一、操作性强的教育成本核算制度和准则，这些制度和准则的内容应侧重于规范成本的范围，认定哪些费用允许计入并以多大比例计入特定对象的成本，尤其是间接费用的认定与采用什么样的分配标准更为合理，并要求在高等学校的财务报表中公开披露决策有用的教育成本信息。这样，各高等学校就能运用统一的方法来进行教育成本核算，核算出的教育成本信息更具有可比性，更有利于国家、学生及家长等社会各界的不同决策。
3.建立并完善教育成本核算与控制的考核与评价制度成本核算与控制的考核与评价是通过对实际成本与标准成本或预算进行对比分析进而评价成本核算与控制水平的过程，也是检验成本核算与控制是否达到目标的一个重要环节。因此必须建立健全相应的教育成本评价控制指标体系，并保证评价公正、合理和有效。
后续研究展望
本书虽然对高等学校教育成本核算体系问题进行了相应研究，但在研究内容上仍感尚欠深入，为此，在后续研究上有如下展望：
（一）加强高等学校教育成本信息的应用研究
本文在研究过程中，没有论及，高等学校教育成本信息的应用成本管理及成本预算的编制等方面今后需加强这方面的研究力度。
（二）研究内容方面需作更进一步完善
未来可以在高等学校教育成本预算的编制、高等学校教育成本的控制和分析以及高等学校教育成本分担等方面作更深入的研究。特别是如何更加科学有效地将先进的成本管理理论，如作业成本理论等内容，运用于高等学校教育成本核算研究中，是一个值得深入考虑的问题。
（三）研究方法尚需完善
本文在研究过程中所使用的是规范研究与实例研究相结合的方法，没有将实证研究方法运用到研究之中，如何实现两种研究方法的完美结合，是今后研究中值得考虑的问题。
（四）尽快解决研究中的局限问题
高等学校教育成本核算属于应用性研究题目，对它进行相应的研究，既要有理论高度，又要兼顾实践上的可操作性。为此，研究中尚存如下局限：
1.未能按学生层次归集、核算教育成本
由于现有的资料很难将各项支出按照不同的培养层次区分开，很难找到合适的判断标准。比如教师的工资支出很难确定多大比例属于本科生的教育成本，多大比例属于研究生的教育成本，而且不同的教师对不同层次学生的教学指导工作量也有很大差别，很难找到比较科学的方法分配不同层次教育成本，以及这样核算将大大增加资料的需要量和核算工作量。因此，在进行教育成本核算时，硕士研究生、博士研究生的成本是先将其折算为标准本科生人数，通过核算本科生的教育成本，再折算出硕士研究生、博士研究生的教育成本。在核算各学院教育成本时，没有细分到各学院不同专业的教育成本。没有按学生层次归集、核算教育成本，对硕士研究生、博士研究生成本信息的需求者来说，确实是一个遗憾。
2.直接教育成本与间接教育成本的划分略显粗糙
在核算教育成本时，将各学院的教学和教辅人员的工资性支出（包括模拟计算的养老保险费）等人员经费支出、各学院的公用支出、发放给各学院学生的奖助学金、各学院单独占有和使用的固定资产的折旧费（办公室、教室、一般办公设备、专用设备等）全部作为本学院的直接成本，将公共教学单位、校级各行政管理部门发生的各项支出全部作为间接成本。这样划分直接教育成本与间接教育成本的方法，显得有些粗糙。
3.固定资产折旧及模拟计算养老保险费的处理
可能低估了教育成本在进行教育成本核算时，为了提供更为合理、准确的教育成本信息，以权责发生制为基础，计算了固定资产折旧，并模拟计算了在职教职工的养老保险费，并按所计算出的结果，计入了教育成本。但是，计提的折旧是以高等学校固定资产的账面价值为基础的，固定资产的账面价值不能反映其实际价值，尤其是房屋建筑物的账面价值远远低于实际价值。如能以重置价值或评估确认的价值来计提折旧，则核算出的教育成本信息会更准确。但由于目前无法获得固定资产的重置价值或评估价值，因此本文只能以账面价值为基础计提折旧。并且高等学校固定资产中并没有反映土地和已出售给教职工的住宅的价值，计提的折旧不包括这两部分，使得本文计算出的高等学校教育成本与实际教育成本之间产生一定差异。
核算高等学校教育成本中所采用的模拟计算在职教职工的养老保险费计入当期的教育成本的方法，是为了保证成本完整性目标所采取的代替性措施，模拟计算在职教职工的养老保险费也可能造成本文计算出的高等学校教育成本与实际教育成本之间的差异。第9章后记
本书是在我的博士论文的基础上修改完成的，也是我对高等学校教育成本核算研究方面的一点体会。
四年前，我有幸成为东北财经大学的一名学子，开始攻读会计学博士学位。在众多师友和家人的帮助下，我顺利地完成了毕业论文的写作，并通过博士毕业答辩，获得了博士学位，实现了自己多年的梦想。
高等学校教育成本核算的研究，目前国内尚处于探索研究阶段。尽管它还没有形成一套比较成熟的理论与方法体系，但却是广大教育工作者进行教育理论研究的一个重要方向。本书所构架的高等学校教育成本核算的相关理论与方法，由于系作者本人的观点，偏颇之处在所难免，恳请读者批评指正。倘若本书能对今后高等学校教育成本核算的理论及实践研究起到抛砖引玉的作用，作者将感到无比欣慰。
在本书即将出版之际，我想得更多的是该怎样去致谢所有支持和帮助过我的人。
感谢我的导师万寿义教授。能够师从万寿义教授是我一生中的一大荣幸。在论文的选题和撰写过程中，自始至终都得到导师的深切关怀和悉心指导，导师严谨的治学态度、广博的学识、学术研究上的求真、务实、创新的作风是我学习的典范；导师为人谦逊和蔼的品格，更是我做人的榜样。
感谢方红星教授、刘永泽教授、张先治教授、陈国辉教授、刘明辉教授、刘淑莲教授、陈艳教授、陈立军教授等任课老师和导师组各位老师，你们的人格魅力与渊博学识，令我获益匪浅；你们对我论文各环节的精心指导与中肯建议，令我受益颇深。各位老师的辛苦指导与不吝赐教，我将永远铭记在心。
感谢赵聚辉、赵淑慧、王政力、崔晓钟、鞠秋云、周园、崔建华、王静等同门师兄、师姐、师弟、师妹们在我开题、论文写作及答辩过程中的悉心指教和大力帮助。
感谢陈玉琢、宋书彬、刘大志、董黎明、高玉强、孙永军、侯立新、袁绍锋、王兆昕、方长丰、刁玉柱、周守亮、王恩山等我的博士生班的同学，你们给了我莫大的鼓励与帮助，与你们一起上课、一起讨论、一起困惑、一起豪饮的那段日子，令我真真切切地又回到了挥洒激情的青春岁月。
感谢河北师范大学总会计师、计财处处长王大勇及河北师范大学审计处马顺处长、计财处闫书弄副处长、吴红岁副处长、李根旺副处长等领导及田永明、王明远、习永凯、曹志文等财务处的其他同事们为我学习和论文写作所提供的诸多方便和关照。
感谢河北师范大学商学院史秉强书记、冯玫院长及其他院领导所给予的多方面的关怀和照顾，尤其感谢史秉强书记为本书出版所做的大量工作和给予的全力支持。
感谢会计系王明吉主任及孟宪宝等其他同事们所给予的多方面帮助与照顾。
感谢河北师范大学校友王广志先生在商学院设立的鼎泰科研出版基金的资助。
感谢我的母亲、妻子和儿子，他们对我攻读博士学位给予了充分理解和大力支持，尤其要感谢我的妻子王海燕女士，在我求学及写作期间承担了所有家务，使我能排除一切干扰，安心地完成了博士论文和本书的修改工作。
最后要感谢河北人民出版社的唐丽女士、段鲲女士，她们不仅对本书的结构提出了宝贵的修改意见，而且为使本书尽快与读者见面做了大量工作。
古人云“书山有路勤为径，学海无涯苦作舟”，我愿以此作为自己的座右铭，时时鞭策自己，在学习的道路上奋勇拼搏，在今后的会计理论研究和教学工作中取得优异成绩，报答各位师友和同事对我的培养和关心。
曲京山2012年7月
