【思考题】
1.什么是负债？负债有哪些特征？
2.流动负债和非流动负债的划分标准是什么？
3.什么是应付票据？应付票据包括哪些种类？
4.职工薪酬主要包括哪些内容？
5.企业根据税法规定应交纳的税费包括哪些？
6.一般纳税企业应交增值税明细科目下设置哪些专栏核算应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出？
7.长期借款利息如何处理？
8.如何确定公司债券的溢价和折价？其经济含义是什么？
9.公司债券发行费用如何处理？
【自测题】
一、单项选择题
1.按现行会计准则规定，短期借款所发生的利息，一般应计入的会计科目是（）。
A.管理费用
B.投资收益
C.财务费用
D.营业外支出
2.企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（）。
A.其他业务收入 B.营业外收入
C.盈余公积
D.资本公积
3.企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（）。
A.应付账款
B.短期借款
C.营业外收入
D.其他应付款
4.企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记（）科目。
A.预提费用
B.财务费用
C.银行存款
D.应付利息
5.企业支付银行承兑汇票的手续费时，应当作为（）处理。
A.管理费用
B.财务费用
C.销售费用
D.材料采购
6.下列各项中，应通过“应付账款”科目核算的是（）。
A.应付赔款
B.应付租金
C.应付存入保证金
D.应付供货单位的代垫运杂费
7.下列各项税金中，不通过“应交税费”科目核算的是（）。
A.增值税
B.消费税
C.印花税
D.房产税
8.企业将自产的货物发放给职工作为福利的，应视同销售物资计算应交增值税，借记（）科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”等科目。
A.盈余公积
B.营业外支出
C.应付职工薪酬
D.应付福利费
9.企业因购买材料而开出、承兑的商业汇票，应当按其（）作为应付票据的入账金额。
A.票面金额
B.未来现金流出量的现值
C.票面金额现值
D.票面金额与支付的银行承兑的手续费之和
10.企业研究开发项目人员的职工薪酬应直接记入（）科目。
A.生产成本
B.研发支出
C.无形资产
D.管理费用
二、多项选择题
1.下列各项属于职工薪酬的有（ ）。
A.职工工资
B.职工福利费
C.养老等社会保险
D.非货币性福利
2.下列各项中属于非货币性福利的有（ ）。
A.职工福利费
B.企业将自产的啤酒发放给职工作为福利
C.企业向职工发放大型商场的购物券作为福利
D.企业免费向职工提供的午餐
3.企业长期借款在资产负债表日按实际利率计算确定的利息费用可借记（ ）科目。
A.长期待摊费用 B.管理费用
C.在建工程
D.财务费用
4.企业生产部门人员的职工薪酬应记入（ ）科目。
A.生产成本
B.在建工程
C.制造费用
D.劳务成本
5.下列各项中应通过“应交税费”科目核算的有（ ）。
A.矿产资源补偿费
B.印花税
C.教育费附加
D.耕地占用税
6.企业委托外单位加工的物资所负担的消费税，可能借记的会计科目有（ ）。
A.应交税费 ——应交消费税
B.委托加工物资
C.管理费用
D.营业税金及附加
7.企业城市维护建设税是以（ ）为计税依据征收的一种税。
A.增值税
B.消费税
C.营业税
D.所得税
8.债券发行有（ ）几种情况。
A.面值发行
B.折价发行
C.市价发行
D.溢价发行
9.企业应缴纳的（ ）应借记“管理费用”科目。
A.土地增值税
B.土地使用税
C.房产税
D.矿产资源补偿费
10.“应付债券”科目下可设置（ ）等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。
A.溢折价
B.面值
C.利息调整
D.应计利息
三、判断题
1.企业结算应付职工薪酬时，其代扣的款项应贷记“其他应付款”科目。（）
2.企业经过决策机构决议确定分配给投资者的利润，通过“应付股利”科目核算。（）
3.企业支付长期借款利息时，借记“财务费用”，“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。（）
4.冲销无法支付的应付账款时，应贷记“营业外收入”科目。（）
5.应付账款附有现金折扣的，应按应付账款总额扣除现金折扣后的金额作为应付账款的入账金额。（）
6.用于购建固定资产的长期借款，在固定资产达到预定可使用状态前所发生的利息支出，计入所购建固定资产的价值。（）
7.企业提供给职工子女的福利不属于应付职工薪酬。（）
8.应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（ ）
9.预收货款不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，其所发生的预收货款，可通过“应付账款”科目核算。（）
10.难以确认受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。（）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习应付账款、应付票据的核算。
（二）资料：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料采用实际成本计价核算，不考虑运费的增值税。该企业2009年发生以下经济业务：
（1）3月1日，从A公司购入一批材料，价款100000元，增值税税额17000元，材料已验收入库，A公司代垫运费1500元，所有款项尚未支付。
（2）3月8日，开出一张面值为117000元，期限5个月的不带息银行承兑汇票，交纳承兑手续费58.5元，用于购买一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款为100000元，增值税额为17000元。
（3）3月5日，根据与B公司签订的供货合同，收到B公司开出的转账支票50000元，以预付材料采购款。
（4）3月10日，通过银行支付1日从A公司购入材料的货款及其他款项。
（5）3月15日，将商品发到B公司，B公司验收合格。甲企业开出增值税专用发票，注明价款80000元，增值税13600元。
（6）3月18日，收到B公司开出的转账支票43600元，以补付货款。
（7）3月30日，收到供电部门通知，甲企业本月应付电费20000元，其中生产车间电费15000元，行政管理部门电费5000元。
（8）3月30日，甲企业确定一笔50000元的应付账款无法支付，予以转销。
（9）8月8日，甲企业于3月8日开出的商业汇票到期，甲企业通知开户银行以银行存款支付票款。（10）假定8月8日，企业无力支付票款。
（三）要求：编制上述经济业务的会计分录（“应交税费”科目须写至三级科目）。
习题二
（一）目的：练习短期借款的核算。
（二）资料：某企业2009年1月31日从工商银行借入资金1500000元，期限8个月，合同利率为7%。（三）要求：
（1）编制取得借款时的会计分录；
（2）编制2月、4月、5月、7月、8月各月月末计算确定利息费用的会计分录；
（3）编制3月、6月月末支付当季应付利息的会计分录；
（4）编制9月30日还本付息的会计分录。
习题三
（一）目的：练习长期借款的核算。
（二）资料：某企业为建造厂房于2009年1月1日取得一笔2年期的长期借款，借款本金1000000元已经存入银行，借款利率为5%，借款利息于每年年末计提并支付，2010年12月31日长期借款到期，企业偿还本金并支付最后一期利息。2009年年初，以银行存款支付工程价款500000元， 2010年年初又以银行存款支付工程费用500000元，该厂房于2010年6月底完工，达到预定可使用状态并办理竣工决算手续。
（三）要求：
（1）编制2009年1月1日取得借款的会计分录；
（2）编制2009年、2010年利息费用和应付未付利息的会计分录；
（3）编制2010年12月31日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录。（“长期借款”科目须写出明细科目）
习题四
（一）目的：练习应付职工薪酬的核算。
（二）资料：某企业当月发生的与应付职工薪酬相关的经济业务如下：
（1）根据工资费用发放表，应发放给生产工人的工资及奖金150000元，车间管理人员的工资及奖金40000元，行政管理人员工资及奖金60000元，专设的销售机构人员的工资及奖金60000元，在建工程人员工资及奖金40000元，研究开发人员的工资及奖金30000元。
（2）分别按工资总额的14%、2%、1.5%、12%计提职工福利费、工会经费、职工教育经费、养老等各项社会保险费。
（3）以自产产品向职工发放福利，成本72000元，公允价值100000元，该企业适用的增值税税率17%，所发产品的42%发放给生产工人，12%发放给车间管理人员，17%发放给行政管理人员， 15%发放给专设的销售机构人员，8%发放给在建工程人员，6%发放给研究开发人员。
（4）将企业拥有的住房无偿提供给职工居住，当月生产工人无偿居住住房的折旧费22000元，行政管理人员14000元，在建工程人员6000元，研究开发人员8000元。
（5）通过银行实际发放工资380000元，发放时扣还代垫的职工家属药费26000元，房租18000元。
（三）要求：编制上述经济业务的会计分录（“应付职工薪酬”科目须写出明细科目，应交税费应写至三级科目）。
习题五
（一）目的：练习应付债券的核算。
（二）资料：A企业于2009年1月1日发行2年期、到期一次还本付息、合同利率为6%，面值总额为2000000元的债券，所筹资金用于厂房扩建，其扩建工程支出符合固定资产确认的条件。该债券已按面值发行成功，款项已收存银行。该债券为到期一次还本付息的债券。A企业每年计提一次利息。厂房扩建工程于2009年1月1日开工建设，2009年12月31日达到预定可使用状态。按规定，2009年6月30日计提利息时60%予以资本化，2009年12月31日计提利息时全部予以资本化。债券到期时，以银行存款偿还本息。债券发行时市场利率为6%。
（三）要求：编制A企业按面值发行债券、各期计提债券利息和债券还本付息的会计分录（“应付债券”科目须写出明细科目）。
【案例分析】
案例一 资料：新疆屯河（600737）公告称，公司第四大股东 ——新疆德隆有限责任公司于2004年4月5日将其持有的公司全部法人股，质押给中国银行新疆维吾尔自治区分行，质押期限自2004年4月5日起至2006年4月5日。这已经是近期德隆第四次质押德隆系股权。至此德隆质押德隆系股票总计24018万股。近期以来，关于资金链紧张的消息一直困绕着新疆德隆，而德隆一再质押德隆系股票的举动也为市场人士所关注。除了股票质押外，德隆系担保资金也数额巨大。2004年3月19日，合金投资的担保公告显示，合金投资实际发生担保数额累计为6.3805亿元，占公司净资产的135.15%。2003年月9日，湘火炬公告称，公司累计提供担保总额人民币21.3344亿元，公司累计提供担保总额占去年经审计的净资产的202.92%。
两家公司的担保额已经大大超过了中国证监会上市公司对外担保总额不得超过最近一个会计年度合并会计报表净资产的50%的规定。而新疆屯河2003年12月19日公告称，对外担保也累计达到2.6707亿元。
实际上自2001年起，德隆已无法借所控制的上市公司融资了，德隆要扩张唯有扩大债务，对德隆来说，这条路最终通向控制金融机构。2002年开始，在控制多家信托、证券公司后，德隆将触角伸向了商业银行，这引起了监管者的高度关注。德隆参股或控股了六七家城市商业银行，许多城市商业银行的资产质量并不好，但德隆并不挑剔。事实上，德隆以各种项目及关联公司之名，从城市商业银行套取资金。2003年上半年，德隆从西南某商业银行贷走2.5亿多元。其后，银监会发现某城商行向德隆的贷款竟达40亿元！
据监管部门自2002年年末以来的调查，德隆在整个银行体系的贷款额高达200亿元～300亿元。如果加上委托理财、证券公司三方委托贷款等，德隆占用的银行资金高达四五百亿元！
思考：1.企业的资金来源有哪几种？
2.担保是不是企业的一项负债？
3.负债是如何影响企业经营活动的？
案例二 资料：
1.案例背景
1998年4月29日，重庆渝港钛白粉有限公司（以下简称渝钛白）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告。这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见的审计报告。该份审计报告一经宣布，立即在平静的中国证券市场上掀起了一场“风暴”，渝钛白怎么了？发表该份审计报告的重庆会计师事务所怎么了？连篇累牍的评论文章纷纷聚焦在这件事件上。事实上，这份不同凡响的审计报告，确实对我国的证券市场以及相关的会计、审计行业都有着巨大的理论与现实意义。
一般来说，在注册会计师出具的审计报告中，无保留意见的审计报告或保留意见的审计报告较为常见，发表否定意见的审计报告则不经常遇到，无论是注册会计师还是被审计单位，都不希望发表此类意见的审计报告。与无保留意见审计报告不同，审计报告表示否定意见就意味着会计报表的表达是不公允、不客观的，会计报表的可靠性是不值得信赖的。
那么重庆会计师事务所为什么会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢？我们首先来看一层审计报告中所指出的问题。报告指出：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折合人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”
“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”
从上述内容来看，导致注册会计师出具否定意见审计报告的仅仅只有两个会计事项。那么，这两个会计事项是否足以导致注册会计师出具这样的审计报告呢？我们首先看一看渝钛白公司背景资料。
2.渝钛白公司概况
渝钛白是在以吸收合并方式接受重庆化工厂后于1992年9月11日宣告成立的，是以社会募集方式设立的公众股份有限公司。
1993年7月12日，“渝钛白A”在深圳证券交易所上市交易。公司上市之后，起初经营业绩还算可以，但从1996年开始，公司在经营上开始出现亏损（1996年亏损1318万元，公司未予分配）。
为了扭转亏损局面，1998年一开年，市委市政府有关领导及银行的负责同志到渝钛白现场办公。从资金、管理、市场等方面给予继续支持。市化工局在1998年的工作安排中，力求把渝钛白抓紧抓好，“使其成为今年的新的增长点”。特别认为在高档钛白粉（特别是金红石型钛白粉）仍然主要靠进口的情况下，公司生产的金红石型钛白粉产品不仅可以替代进口而且还可出口创汇，其市场前景是光明和广阔的。
在这样的背景下，重庆市会计师事务所对渝钛白公司进行了1997年度的审计，并于1998年3月8日，签发了颇有争议的否定意见审计报告。
1998年4月29日，由于否定意见的审计报告的签发，公司被监管部门确认为连续两个会计年度的净资产均为负值，且其股东权益低于注册资本的公司，按照《深圳证券交易所股票上市规则》的有关规定，公司股票于1998年4月30日开始实行特别处理。
3.对渝钛白公司否定意见审计报告的分析
重庆市会计师事务所敢开签发否定意见审计报告之先河，其与客户的分歧究竟孰是孰非呢？
（1）1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用？
渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只不过是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛白公司来说，表面上似乎并不重要。实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，这一笔业务处理是非常重要的。
根据《企业会计准则》，固定资产价值的构成是指固定资产价值包括的范围。从理论上来说，它应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应进入期间费用，予以费用化，这在有关会计准则中是有非常明确规定的。不按规定处理，就会引起信息误导，产生不利的导向。
那么，现在的关键在于，1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟是已进入投资回收期呢，还是仍然处在在建期？也就是说，这一投资项目是作为固定资产，将有关借款利息费用化，还是作为在建工程，将利息资本化呢？这就给上述争议带来了难题。
渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目，这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开工前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备，年报中披露的900万元亏损中很大一笔就是设备整改费用。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。
渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在建性质，而并非完工项目。
在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币费用应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用。
对方各执一词，出现了对峙僵局。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力来命令上市公司改变其做法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表信息使用者告示，以明确各自的责任。
（2）欠付银行的借款利息89.8万美元（折合人民币743万元）是否应计提入账？
截止到1997年年底，渝钛白公司欠付银行利息89.8万美元。对此，公司管理当局的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借入的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产；1992年公司改制时，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金。数年之后（1997年），该行通知公司欠付利息89.8万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。注册会计师的依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收入和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这是公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准。但据会计准则，一笔费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，或予以确认。由于渝钛白坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。
（3）以上两项会计事项是否重要，是否足以构成发表否定意见审计报告的依据呢？
审计中的基本原则之 ——重要性原则，是影响签发审计报告的一个决定性因素。当未调整事项、未确定事项或违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围内时，注册会计师可以发表保留意见；但是如果其影响程度超过一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，而只能发表否定意见。因此，区分重要性标准，就成为注册会计师职业判断的一个重要内容。
根据我国《独立审计具体准则第10号 ——审计重要性》的规定，所谓“重要性”，是指被审计单位会计报表错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的决策与判断。可见，重要性可视为会计报表中包含错误、漏报是否影响会计报表使用者对会计报表全面反映的整体理解的临界点，超过该临界点，就会影响其正确判断与决策。与此同时，准则还要求，在考虑重要性标准时，有两个因素必须运用：①被审计单位特定环境；②已审报表使用者对信息要求。
从规则看，重要性原则在理论上的表述是十分清晰的，但要从实际中运用，还是比较抽象。这是因为，运用重要性原则更多的是需要注册会计师的职业判断。重庆会计师事务所正是根据上述两个重要因素，决定了这两个会计事项足以影响报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已出现1千多万元的亏损，而1997年在未调整的情况下，又出现了3千多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达11943元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25%左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，从会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会严重误导依赖财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。
可喜的是，尽管重庆会计师事务所出具了否定意见审计报告，并与渝钛白公司的管理部门发生了严重的意见分歧，但最后股东大会还是通过方案，同意重庆会计师事务所的意见，并按此意见调整1997年度会计决算报表。即：将报表中的原资本化计入钛白粉工程成本的借款、应付债券利息8064万元调整进入当期财务费用和将欠付中国银行重庆分行的美元借款利息89.8万美元（折合人民币743万元）调整计提入账，两项计亏损8807万元。加上报表中原有亏损3136万元，渝钛白公司经重庆会计师事务所确认的1997年度亏损额为11943万元。至此，渝钛白事件以我国首份否定意见审计报告得到投资者的理解和支持而告结束。
思考分析：
（1）结合《借款费用》准则，分析该事件中借款费用确认存在的问题及其对企业财务状况、经营成果的影响。
（2）结合新的《会计法》，分析该企业利用借款费用进行利润包装行为的动机与危害。
（3）上述案例运用了哪些会计信息质量要求？
（4）通过本案例，说明会计信息生成与利用应注意哪些问题。
（5）分析第一份否定意见审计报告对我国证券市场有哪些启示。
（6）作为投资者，你是如何看待上述案例的？作为企业管理者，你又是如何看待上述案例的？
案例来源：李若山，能否对上市公司的会计信息说声“不”？——由渝钛白事件看借款费用的处理，财务会计， 2001年5月。
