3.投资性房地产后续计量模式的变更
企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。成本模式转换为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式的变更时公允价值与账面价值之间的差额调整期初留存收益（未分配利润）。企业投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值，借记“投资性房地产 ——成本”科目，按照已计提的累计折旧或摊销，借记“累计折旧”、“累计摊销”等科目，按照已计提的投资性房地产减值准备，借记“投资性房地产减值准备”，按照原账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按照投资性房地产公允价值与其账面价值之间的差额，贷记或借记“利润分配—未分配利润”、“盈余公积”等科目。
已采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
【例5-45】甲企业将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2009年1月1日，甲企业认为，出租给乙公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原造价为90 000 000元，已计提折旧2 700 000元，账面价值为87 300 000元。2009年1月1日，该写字楼的公允价值为95 000 000元。假设甲企业按净利润的10%计提盈余公积。甲企业的账务处理如下。
借：投资性房地产 ——××写字楼（成本） 95 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 2 700 000
贷：投资性房地产 ——××写字楼 90 000 000
利润分配 ——未分配利润 6 930 000
盈余公积 770 000
5.6.3 投资性房地产的转换
1.房地产的转换
房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行重新分类。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：
（1）投资性房地产开始自用，相应地由投资性房地产转换为自用房地产。例如，原来出租的房地产现改为自用房地产。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。
（2）作为存货的房地产改为出租。通常是指房地产开发企业将持有的开发产品以经营租赁的方式出租，存货相应的转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为房地产租赁期开始日。租赁期开始日，是指承租人有权行使其租赁资产权利的日期。
（3）自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，即企业原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租。固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为租赁期开始日。
（4）自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的房地产改用于资本增值，将土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。
2.房地产转换的会计处理
（1）成本模式下的转换
① 采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目。按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。
【例5-46】2009年7月末，甲企业将出租在外的厂房收回，8月1日开始用于本企业的商品生产，该厂房相应由投资性房地产转换为自用房地产。该项房地产在转换前采用成本模式计量，截至2009年7月31日，账面价值为37 650000元，其中原价50000 000元，累计已提折旧12350 000元。甲企业8月1日的账务处理如下：
借：固定资产 ——××厂房 50 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 12 350 000
贷：投资性房地产 ——××厂房 50 000 000
累计折旧 12 350 000
② 作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产。企业将作为存货的房地产转换为采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按照该项存货转换日的账面价值，借记“投资性房地产”科目；原已计提的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发商品”等科目。
【例5-47】甲企业为从事房地产开发业务的企业。2009年3月10日，甲企业与乙企业签订了租赁协议，将其开发的一栋写字楼整体出租乙企业使用，租赁期开始日为2009年4月15日。2009年4月15日该写字楼的账面余额为450 000 000元。未计提存货跌价准备，转换后采用成本模式计量。甲企业2009年4月15日的账务处理如下：
借：投资性房地产 ——××写字楼 450 000 000
贷：开发产品 450 000 000
③ 自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产。企业将自用土地使用权或建筑物转换为以成本模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目。按其账面余额，借记“投资性房地产”科目，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；按已计提的折旧或摊销，借记“累计折旧”或“累计摊销”科目，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目；原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目，贷记“投资性房地产减值准备”科目。
【例5-48】甲企业拥有一栋办公楼，用于本企业总部办公。2009年3月10日，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将这栋办公楼整体出租给乙企业使用，租赁期开始日为2009年4月15日，为期5年。2009年4月15日，这栋办公楼的账面余额450 000 000元，已计提折旧3 000 000元。假定甲企业所在城市没有活跃的房地产交易市场。甲企业2009年4月15日的账务处理如下：
借：投资性房地产 ——××写字楼 450 000 000
累计折旧 3 000 000
贷：固定资产 450 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 3 000 000
（2）公允价值模式下的转换
① 采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产。企业将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房地产时，应当以其转换日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。转换日，按该项投资性房地产的公允价值，借记“固定资产”、“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记“投资性房地产（成本）”科目，按该项投资性房地产的累计公允价值变动，贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。
【例5-49】2009年10月15日，甲企业因租赁期满，将出租的写字楼收回，准备作为办公楼用于本企业的行政管理。2009年12月1日，该写字楼正式开始自用，相应由投资性房地产转换为自用房地产，当日的公允价值为48 000 000元。该项房地产在转换前采用公允价值模式计量，原账面价值为47 500 000元，其中，成本为45 000 000元，公允价值变动为增值2 500 000元。甲企业的账务处理如下：
借：固定资产 48 0000 00
贷：投资性房地产 ——写字楼（成本） 45 000 000
——写字楼（公允价值变动） 2 500 000
公允价值变动损益 500 000
② 作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目；原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目。同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积 ——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的“其他业务收入”科目。
【例5-50】承【例5-47】，假定转换后采用公允价值模式计量，4月15日该写字楼的公允价值为410 000 000元，2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为430 000 000元。2010年4月租赁期届满，甲企业收回该项投资性房地产，并于2010年6月以460 000 000元出售，出售款项已收讫。甲企业的账务处理如下：
（1）2009年4月15日
借：投资性房地产 ——××写字楼（成本） 410 000 000
公允价值变动损益 40 000 000
贷：开发产品 450 000 000
（2）2009年12月31日
借：投资性房地产 ——××写字楼（公允价值变动） 20 000 000
贷：公允价值变动损益 20 000 000
（3）2010年6月，出售时
借：银行存款 460 000 000
贷：其他业务收入 460 000 000
借：其他业务成本 430 000 000
贷：投资性房地产 ——××写字楼（成本） 410 000 000
——××写字楼（公允价值变动） 20 000 000
同时，将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入
公允价值变动减值（40 000 000元）-公允价值变动增值（20 000 000元）=公允价值变动减值（20 000000元）
借：其他业务收入 20 000 000
贷：公允价值变动损益 20 000 000
【例5-51】承【例5-47】，假设转换后采用公允价值模式计量，4月15日该写字楼的公允价值为470 000 000元。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为480 000 000元。甲企业的账务处理如下：
（1）2009年4月15日
借：投资性房地产 ——××写字楼（成本） 470 000 000
贷：开发产品 450 000 000
资本公积 ——其他资本公积 20 000 000
（2）2009年12月31日
借：投资性房地产 ——××写字楼（公允价值变动） 10 000 000
贷：公允价值变动损益 10 000 000
③ 自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。企业将自用土地使用权或建筑物转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项土地使用权或建筑物在转换日的公允价值，借记“投资性房地产（成本）”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”或“无形资产”科目；按已计提的累计摊销或累计折旧，借记“累计摊销”或“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”、“固定资产减值准备”科目，同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目；转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积 ——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期的其他业务收入，借记“资本公积 ——其他资本公积”科目，贷记“其他业务收入”科目。
【例5-52】2009年6月，甲企业打算搬迁至新建的办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲企业准备将其出租，以赚取租金收入。2009年10月。甲企业完成了搬迁工作，原办公楼停止自用。2009年12月，甲企业与乙企业签订了经营租赁协议，将其原办公楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2010年1月1日，租赁期为3年。在本例中，甲企业应当于租赁期开始日（2010年1月1日），将自用房地产转换为投资性房地产。由于该办公楼处于商业区，房地产交易活跃，该企业能够从市场上取得同类或类似房地产市场价格和其他相关信息，假设甲企业对出租的办公楼采用公允价值模式计量。假设2010年1月1日，该办公楼的公允价值为350 000 000元，其原价为500 000 000元，已提折旧142 500 000元。甲企业2010年1月1日的账务处理如下：
借：投资性房地产 ——××办公楼（成本） 350 000 000
公允价值变动损益 7 500 000
累计折旧 142 500 000
贷：固定资产 500 000 000
5.6.4 投资性房地产的处置
当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。（将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本）。
1.成本模式计量的投资性房地产
处置采用成本模式计量的投资性房地产时，应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；按该项投资性房地产的累计折旧或累计摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，按该项投资性房地产的账面余额，贷记“投资性房地产”科目，按其差额，借记“其他业务成本”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
2.公允价值模式计量的投资性房地产
处置采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，按其成本贷记“投资性房地产（成本）”科目、按其累计公允价值变动贷记或借记“投资性房地产（公允价值变动）”科目；同时，结转投资性房地产累计公允价值变动损益，若存在原转换日计入资本公积的金额，也一并结转。
【例5-53】甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产。租赁期满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为300 000 000元，乙公司已用银行存款付清。
（1）假设这栋写字楼原采用成本模式计量。出售时，该栋写字楼的成本为280 000 000元，已计提折旧30 000 000元。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 300 000 000
贷：其他业务收入 300 000 000
借：其他业务成本 250 000 000
投资性房地产累计折旧（摊销） 30 000 000
贷：投资性房地产 ——××写字楼 280 000 000
（2）假设这栋写字楼原采用公允价值模式计量。原转换日计入资本公积金额为10 000000元，出售时，该栋写字楼的成本为210 000 000元，公允价值变动为借方余额40 000 000元。甲公司的账务处理如下：
借：银行存款 300 000 000
公允价值变动损益 40 000 000
资本公积 10 000 000
其他业务成本 200 000 000
贷：投资性房地产 ——××写字楼（成本） 210 000 000
——××写字楼（公允价值变动） 40 000 000
其他业务收入 300 000 000
【本章小结】
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等可以划分为持有至到期投资。
持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
长期股权投资应按成本进行初始计量，该成本应当按企业合并和非企业合并两种情况分别确定。其中，企业合并形成的长期股权投资的初始计量，还应当进一步区分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资两种情形处理。
长期股权投资的后续计量可采用成本法和权益法。采用成本法核算，长期股权投资账面价值不随被投资单位净资产的变化而改变，取得的现金股利应分别按投资前、投资后被投资单位实现的盈余处理。采用权益法核算，长期股权投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
固定资产的原始价值包括企业为构建某项固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。其成本是以折旧的方式配比计入各期的成本费用中，折旧的方法可以选择直线法，也可以选择加速折旧法。不同的折旧方法计算的折旧额不同，对企业各期的利润影响不同。
固定资产取得的会计处理因取得的方式不同而不同。固定资产的减少需要通过“固定资产清理”科目进行核算。
为使固定资产正常运转，需要经常进行维护，有时还需要进行改扩建，所有这些都属于固定资产的后续支出。固定资产后续支出按是否能够使流入企业的经济利益超过原先的估计而分为费用化的后续支出和资本化的后续支出。费用化后续支出直接于发生时计入当期损益，从而减少当期的利润总额；资本化的后续支出，计入固定资产价值，以折旧的形式逐渐计入各期的损益中。
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
自行研究开发无形资产所发生的支出分为研究阶段支出和开发阶段支出，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出，满足资本化条件的资本化，不满足资本化条件的费用化。
企业取得无形资产时判断其使用寿命，对于使用寿命有限的无形资产，其应摊销的金额，在使用寿命内系统合理摊销。企业选择无形资产摊销方法，应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法进行摊销。摊销金额计入当期损益。使用寿命不确定的无形资产不摊销。
出售无形资产和出租无形资产业务的会计处理不同，前者属于不经常发生事项，其产生的损益作为利得或损失计入营业外收入或营业外支出；后者属于其他业务事项，其产生的收入计入其他业务收入。
投资性房地产主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产的确认和初始计量，与固定资产、无形资产一致。
企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在满足特定条件时可以采用公允价值模式计量，但是，企业只能选择一种计量模式对其所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
投资性房地产可转换为自用房地产，自用房地产或作为存货的房地产也可转换为投资性房地产。投资性房地产的处置损益计入其他业务收入。
【关键概念】
持有至到期投资Held-to Maturity Investments 可供出售的金融资产Avaiable-for-Sale Financial Assets
长期股权投资Long-term Stock lnvestment 成本法Cost Method
权益法Equity Method 固定资产Fixed Assets
净残值Net Residual Value 折旧Depreciation
年限平均法Straight-Line Method 双倍余额递减法Double-declining-balance Method
年数总和法Sum of the Years’Digits Method 后续支出Subsequent Expenditure
无形资产Intangible Assets 投资性房地产Investment Property
【思考题】
1.企业要将某项金融资产划分为持有至到期投资，应满足的条件之一是“有能力持有至到期”。如何理解“有能力持有至到期”？
2.说明长期股权投资成本法和权益法的适用范围及核算特点。
3.固定资产增加的来源方式有哪些？
4.比较固定资产折旧方法及对企业财务状况和经营损益的影响。
5.试说明固定资产后续支出的会计处理方法。
6.固定资产盘盈和盘亏如何核算？
7.无形资产包括哪些内容？如何计价？
8.无形资产如何摊销？
9.出售无形资产和出租无形资产在会计处理上有何不同？
10.投资性房地产采用成本模式进行后续计量和采用公允价值进行后续计量有何不同？
11.投资性房地产采用公允价值计量的条件是什么？
【自测题】
一、单项选择题
1.A公司于2008年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券三年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1011.67万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为6%。2008年1月2日，持有至到期投资成本为（ ）万元。
A.2100
B.2130
C.2230
D.2200
2.A公司于2009年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票100万股作为可供出售的金融资产，每股支付价款5元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关费用8万元。可供出售的金融资产的入账价值为（ ）万元。
A.408
B.400
C.500
D.508
3.A公司于2009年1月1日用货币资金从证券市场上购入B公司发行在外股份的25%，实际支付价款500万元，另支付相关税费5万元，同日，B公司可辨认净资产的公允价值为2200万元。A公司2007年1月1日取得的长期股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.550
B.505
C.500
D.555
4.某企业2010年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告派发2009年现金股利100万元，当年B公司经营获利100万元，2010年年末企业的股票投资账面余额为（ ）万元。
A.290
B.300
C.310
D.320
5.企业的下列固定资产，按规定不应计提折旧的是（ ）。A.经营性租入的设备
B.融资租入的设备
C.经营性租出的房屋
D.未使用的设备
6.对账面原价为110万元，累计折旧为70万元的某一项固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5%的营业税税率交纳营业税，其他税费略）。该固定资产的清理净收益为（ ）万元。
A.31
B.35
C.41
D.45
7.某项固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年末该固定资产的账面价值为（ ）元。
A.5580
B.6320
C.5900
D.6500
8.甲企业对一项原值为100万元，已提折旧60万元的固定资产进行改建，发生改建支出50万元，取得变价收入5万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（ ）万元。
A.85
B.50
C.145
D.150
9.某企业研制一项新技术，开始并无成功把握，该企业在此项研究过程中发生研究费用70000元。研究成功后申请获得专利权，在申请专利的过程中发生的专利登记费30000元，律师费8000元。该项专利权的入账价值为（ ）元。
A.48000
B.120000
C.108000
D.38000
10.自用无形资产的摊销，应计入（ ）。
A.其他业务成本 B.长期待摊费用 C.销售费用 D.管理费用
二、多项选择题
1.下列项目中，可作为持有至到期债券投资的有（ ）。
A.企业从二级市场上购入的固定利率国债
B.企业从二级市场上购入的浮动利率公司债券
C.购入的股权投资
D.期限较短的股权投资
2.下列情况下，投资方应采用权益法核算长期股权投资的是（ ）。
A.控制
B.重大影响
C.无重大影响
D.共同控制
3.长期股权投资的核算方法包括（ ）。
A.成本法
B.权益法
C.市价法
D.成本与市价孰低法
4.按长期股权投资准则规定，投资企业应采用成本法核算的有（ ）。
A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资
B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资
D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资
5.购入的固定资产，其入账价值包括（ ）。
A.买价
B.运杂费
C.途中保险费
D.进口关税
6.下列固定资产中，应计提折旧的有（ ）。
A.季节性停用的机器设备
B.大修理停用的机器设备
C.未使用的机器设备
D.按规定单独估价作为固定资产入账的土地
7.企业计算固定资产折旧的主要依据有（ ）。
A.固定资产的预计使用年限
B.固定资产取得时的原始价值
C.固定资产的净残值
D.固定资产的使用部门
8.关于无形资产的摊销，下列说法中正确的有（ ）。
A.使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销
B.企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止
C.无形资产摊销年限不超过10年
D.使用寿命有限的无形资产一定无残值
9.下列项目中，属于投资性房地产的有（ ）。
A.已出租的建筑物
B.已出租的土地使用权
C.持有并准备增值后转让的土地使用权
D.按照国家有关规定认定的闲置土地
10.下列各项中，应通过“固定资产清理”科目核算的有（ ）。
A.盘亏的固定资产
B.出售的固定资产
C.报废的固定资产
D.损毁的固定资产
三、判断题
1.可供出售的金融资产符合一定条件时可重分类为交易性金融资产。（ ）
2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。（ ）
3.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（ ）
4.长期股权投资采用权益法核算，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当确认为资本公积，同时调整长期股权投资的成本。（ ）
5.工作量法计提折旧的特点是每年提取的折旧额相等。（ ）
6.与固定资产有关的后续支出，符合准则规定固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合准则规定固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。（ ）
7.企业在计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。（）
8.固定资产出售、报废、毁损的净损益，均应转入营业外收入。（ ）
9.企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究阶段发生的支出应全部费用化，计入当期损益。（ ）
10.与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习持有至到期投资的核算
（二）资料：
A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券为三年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。
（三）要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。
习题二
（一）目的：练习可供出售金融资产的核算
（二）资料：
2009年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2009年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该可出售金融资产，期末每股市价为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该可出售金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
（三）要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。
（2）计算该可出售金融资产的累计损益。
习题三
（一）目的：练习长期股权投资权益法核算
（二）资料：
A公司于2009年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股，每股购入价为10元（含已宣告但尚未发放的现金股利1元），另支付相关税费20万元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2009年1月20日收到现金股利，2009年B公司实现净利润1000万元，提取盈余公积金100万元。2010年1月20日，A公司将持有的对B公司的投资对外出售，收到款项4300万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。
（三）要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
习题四
（一）目的：练习固定资产购入、计提折旧以及清理的核算
（二）资料：某企业发生如下经济业务
（1）购买生产用设备一台，价款100万元，增值税17万，以银行存款支付，需进行安装。
（2）购买材料20万元，增值税3.4万，以银行存款支付，全部用于安装工程。
（3）应付安装工程人员工资23万元。
（4）安装完毕交付生产车间使用。
（5）该设备预计使用10年，净残值率为5%，采用直线法计提折旧。
（6）该设备交付使用后第四年年末报废，在清理中，支付清理费2000元，收到过失人赔款和残料变价收入款共计13000元。
（三）要求：编制上述有关业务的会计分录。
习题五
（一）目的：练习双倍余额递减法和年数总和法计提固定资产折旧
（二）资料：某企业一项固定资产原值为100000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。
（三）要求：采用双倍余额递减法和年数总和法计算各年的折旧率和折旧额。
习题六
（一）目的：练习无形资产购入、摊销和出售的核算
（二）资料
A企业2008年1月1日从B企业购入一项专利的所有权，以银行存款支付买价和有关费用共计100万元。该专利自可供使用时起至不再作为无形资产确认时止的年限为10年，假定A企业于年末一次计提全年无形资产摊销。2010年1月1日，A企业将上项专利权出售给C企业，取得收入90万元存入银行，该项收入适用的营业税税率为5%（不考虑其他税费）。
（三）要求：
（1）编制A企业购入专利权的会计分录；
（2）计算该项专利权的年摊销额并编制有关会计分录；
（3）编制与该项专利权转让有关的会计分录并计算转让该项专利权的净损益。（金额单位用万元表示）
习题七
（一）目的：练习投资性房地产的核算
（二）资料：
甲公司投资性房地产采用公允价值模式核算。2009年5月31日，该公司的某投资性房地产的公允价值为800万元，此前，该投资性房地产的账面价值为790万元。6月31日该公司的某投资性房地产的公允价值为815万元。7月31日该公司的某投资性房地产的公允价值为800万元。（三）要求：进行相应的账务处理并计算其损益。
【案例分析】
案例一 资料：小心折旧调节利润
2002年5月13日，《中国证券报》发表了一篇题为《小心折旧调节利润》的文章。主要内容如下：
改变固定资产折旧比例属于会计估计变更，其会计处理上采用未来适用法，不需要计算累计影响数，也不需要调整变更当年的期初留存收益，而直接将调整的结果反映在当期的利润指标中。显然，这会对当年的利润产生较大的影响，因此就出现了有的上市公司通过计提比例的改变（会计估计变更）来调节当期利润的做法。
如某石化公司通过延长折旧年限，使2001年净利润大幅增长。该公司在2001年整个石油、石化行业不景气的背景下，主营业务收入比2000年减少了4.7%，经营活动现金流量同比减少1亿多元，但净利润却从2000年调整后的-1064万元增加到2001年的1.11亿元。仔细分析2001年年报可以发现，其净利润增长的大部分是来自于企业的会计估计变更。
该公司2001年延长了固定资产的折旧年限，即将炼油装置机器设备的折旧年限由原来的9年调整为12至14年，化工装置机器设备的折旧年限由原来的10年调整为12至14年，运输设备的折旧年限由原来的7年调整为8年，并对此采用未来适用法处理。调整的结果是直接减少了2001年管理费用8 362.29万元，利润总额相应增长了8326.29万元，而净利润增长了5602.74万元，占到2001年净利润的50.28%；同时间接提高了当年的净资产收益率，使该指标由未作调整前的3.53%增加至调整后的7.102%，增加了一倍。
显然，通过对固定资产折旧年限调整带来的收益，不能真实反映企业的经营成果。因为它不是由企业经营活动产生的，也不会为企业带来现金流量，更不会为企业带来连续性的收益。而且，这一调整在大幅增加当年利润总额的同时也增加了企业所得税费用的支出，必然对企业今后的经营活动产生不利影响。既然如此，企业如此调整又有何意义呢？
首先，调整后的企业净利润大幅增长提升了企业形象。如上述某公司在我国石化行业中属于中型企业，规模小、产品结构单一使企业存在一定的经营风险。1999年其业绩大幅下滑，2000年首次出现亏损，这无疑不利于企业形象的提升，也无益于增强投资者的信心。而2001年石化行业竞争更加激烈，成品油价格6次大幅下降，再次严重影响了企业经营。但通过对固定资产折旧年限的延长，企业净利润比调整前翻了一番，这会提高该企业的市场价值。
其次，这一调整使当年的净资产收益率由调整前的3.53%（不足6%）提升至7.102%（超过6%）。净资产收益率指标直接关系到企业今后的配股融资行为。1999年证监会出台的《关于上市公司配股工作有关问题的通知》中规定只有最近连续3年平均净资产收益率不低于10%，并且每年净资产收益率不低于6%的上市公司才具有申请配股的资格。随着中国加入世贸组织，石化行业竞争将更为激烈，要想在竞争中立足，必须依靠产品转型以及实现规模经济来增强企业盈利能力，这些都需要大量的资金投入。从该公司年报可以看出，前期募股资金已经全部投入项目的创建与改造中，要想获得新的资金注入，只有通过自筹和募集两条渠道，自筹资金数量有限，而配股融资又是我国上市公司募集资金的重要方式。就这一点来看，该公司对固定资产折旧年限的调整不仅使企业的净资产收益率翻了一倍，同时也满足了申请配股净资产收益率不低于6%的要求，便于企业今后再次配股融资。
分析：（1）某石化公司变更固定资产的折旧年限对公司当年的财务状况产生了哪些影响？
（2）由于延长固定资产的折旧期限而带来的利润的增加，其质量高低应如何判断？
（3）企业还可能通过哪些方式来调节折旧的高低？
（4）如果企业变更了折旧政策，需要披露哪些内容？
案例来源：******编著《财务会计学》。北京：对外经济贸易大学出版社，2003年。
案例二 资料：通化金马与“奇圣胶囊”
据《江南时报》2000年9月3日第四版载，2000年9月1日，在卫生部主办的一场药品拍卖会上，一种叫“奇圣胶囊”的药物拍出了3.18亿元的天价，这是迄今为止我国单项医药科技成果转让的最高价。
拍卖会开始十几分钟后，吉林通化金马药业有限公司（简称通化金马000766）就将竞拍价从3亿元起拍价抬升到了3.18亿元，并获得了“奇圣胶囊”的技术所有权和总经销权。
“奇圣胶囊”原是芜湖恒春药业有限责任公司（简称恒春药业）生产的一种补肾药品。该药品宣称系宫廷秘方，经恒春药业公司数十年研制，采用现代生物工程提速技术精制而成的高科技产品，经国内五所国家新药临床试验医院600余例临床对照研究，证实疗效显著，具有西药起效快的特点，且无服用禁忌症，无毒副作用，具有快速治疗和提高人体自身机能的双重功效。
2000年10月10日，通化金马股份有限公司与恒春药业签订资产转让协议，通化金马出资3.18亿元人民币从恒春药业购入“奇圣胶囊”的全部技术和生产经销权。
2001年3月5日，通化金马正式公布的2000年年报中披露，2000年10月公司控股恒春药业有限公司后，依靠通化金马强大营销网络重点推出“奇圣胶囊”药品，实现营业收入27776.8万元，净利润24248.6万元。“奇圣胶囊”实现的销售收入占公司全部收入的55.09%，实现的净利润占公司全部净利润的57.93%。
2001年中期，通化金马财务会计报告显示，全公司的主营业务收入仅20561万元，尚不足去年下半年该药品的单项销售收入。与此同时，上半年的净利润由于销售成本的上升而下降。
2002年4月22日，通化金马董事会发布预亏公告。据公告称公司重大亏损原因有三：
①公司产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不力，销路不畅，上年度（2000年）及本年度（2001年）上半年部分已销售的“奇圣胶囊”药品出现销售退回，冲减了本期营业收入，致使2001年度营业收入大幅下降；
②由于“奇圣胶囊”销路不畅，出于谨慎考虑，将购买“奇圣胶囊”全部技术及生产经销权之无形资产提取减值准备，是致使2001年度出现亏损的重要原因；
③出售深圳市同安药业有限公司77.8%股权形成的亏损。
2002年4月29日，通化金马正式公布的2001年年报披露，公司2001年实现净利润为-58412.47万元，每股收益为-1.30元，净资产收益率为-123.68%。
分析：通过互联网查阅有关通化金马的信息，并重点分析以下问题。
（1）对通化金马外购无形资产进行评价；
（2）对其从高盈利到高亏损进行分析。
案例来源：祝祖强，孙敏，邢颖编著《会计学》。北京：清华大学出版社、北京交通大学出版社，2004年。
