3.7 会计核算形式
3.7.1 会计核算形式的意义及种类
账簿、会计凭证和会计报表是组织会计核算的工具，而会计凭证、账簿和会计报表又不是彼此孤立的，它们以一定的形式结合，构成一个完整的工作体系，这就决定了各种会计核算形式。
所谓会计核算形式就是指会计凭证、账簿、会计报表和账务处理程序相互结合的方式。也称会计核算组织程序、账务处理程序和记账程序。不同的会计核算形式规定了填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的不同步骤和方法。
1.会计核算形式的意义
为了更好地反映和监督企业和行政、事业等单位的经济活动，为经济管理提供系统的核算资料，必须相互联系地运用会计核算的专门方法，采用一定的组织程序，规定设置会计凭证、账簿及会计报表的种类和格式；规定各种凭证之间、各种账簿之间、各种报表之间的相互关系；规定各种凭证、账簿及各种报表之间的相互关系、填制方法和登记程序。这是会计制度设计的一个重要内容，对于提高会计工作的质量和效率，为正确及时地编制会计报表，提供全面、连续、系统、清晰的会计核算资料，满足企业内外会计信息使用者的需要，具有重要意义。
采用一定的会计核算形式，通过规定会计凭证、账簿和会计报表之间的登记、传递程序，将各企业和行政、事业等单位的会计核算工作有机地组织成为既有分工又有协作的整体，将各个会计核算岗位的工作连在一起，对于减少会计人员的工作量，节约人力和物力有着重要的意义。
合理的、适用的会计核算形式，一般应符合以下三个要求：
（1）要适应本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简情况，有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。
（2）要适应本单位、主管部门以至国家管理经济的需要，全面、系统、及时、正确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。
（3）要在保证核算资料正确、及时和完整的前提条件下，尽可能地简化会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，节约核算费用。
2.会计核算形式的种类
根据上述要求，结合我国会计工作的实际情况，我国各经济单位采用的会计核算形式一般有以下六种：（1）记账凭证核算形式；（2）科目汇总表核算形式；（3）多栏式日记账核算形式；（4）汇总记账凭证核算形式；（5）日记总账核算形式；（6）通用日记账核算形式。
以上六种会计核算形式有很多相同点，但也有区别。其主要区别，即各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。
3.7.2 记账凭证核算形式
1.记账凭证核算形式的特点
记账凭证核算形式的特点是：直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账，它是最基本的会计核算形式。其他各种会计核算形式都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。
2.记账凭证核算形式设置的会计凭证和账簿
（1）记账凭证核算形式设置的会计凭证。在记账凭证核算形式下，需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，作为登记总分类账的依据。
（2）记账凭证核算形式设置的账簿。在记账凭证核算形式下，需设置库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。
① 库存现金日记账和银行存款日记账一般都采用三栏式，具体格式见第4节有关内容。
② 总分类账采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页，具体格式见第4节有关内容。
③ 明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏、数量金额式或者多栏式，具体格式见第4节有关内容。
（3）记账凭证核算形式账务处理程序
① 根据原始凭证编制汇总原始凭证。
② 根据各种原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）。
③ 根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
④ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细账。
⑤ 根据记账凭证逐笔登记总分类账。
⑥ 月终，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。
⑦ 月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。
（4）记账凭证核算形式的优缺点和适用范围。记账凭证核算形式比较简单明了，易于理解，总分类账较详细地记录和反映经济业务的发生情况，来龙去脉清楚，便于了解经济业务动态和查对账目。其不足之处是由于总分类账是直接根据记账凭证逐笔登记的，如果一个企业规模大，记账凭证多，登记总分类账的工作量也就很大，所以这种会计核算形式一般适用于规模小且经济业务较少的经济单位。
3.7.3 科目汇总表核算形式
1.科目汇总表核算形式的特点
科目汇总表核算形式的特点是定期地将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。
2.科目汇总表核算形式设置的凭证和账簿
在科目汇总表核算形式下，与记账凭证核算形式相同，一般设置收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证；设置库存现金日记账和银行存款日记账，采用三栏式账页；设置总分类账，采用三栏式账页，在总分类账簿中按每一总账科目设置账页；设置各总账科目所属明细分类账，根据所记录经济业务内容，可采用三栏式账页、数量金额式账页或多栏式账页。
3.科目汇总表的编制方法
科目汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进行归类编制的。在科目汇总表中，分别计算出每一个总账科目的借方发生额合计数、贷方发生额合计数。由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，所以在编制的科目汇总表内，全部总账科目的借方发生额合计数，与贷方发生额合计数相等。
科目汇总表可以输入微机，用微机进行科目汇总表的编制，可以大大简化和加速会计核算工作。
4.科目汇总表核算形式的账务处理程序
① 根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证等记账凭证。
② 根据收款凭证和付款凭证，逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账。
③ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。
④ 根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。
⑤ 根据定期编制的科目汇总表，登记总分类账。
⑥ 月终，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账户余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。
⑦ 月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。
5.科目汇总表核算形式的优点和适用范围
科目汇总表核算形式与记账凭证核算形式相比，其较突出的优点是：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。其不足之处在于：科目汇总表是按总账科目汇总编制的，只能作为登记总账和试算平衡的依据，不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。科目汇总表核算形式适用于经济业务量较多的经济单位。
3.7.4 汇总记账凭证核算形式
1.汇总记账凭证核算形式的特点
汇总记账凭证核算形式的特点是：先定期将全部记账凭证按收、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。
2.汇总记账凭证核算形式设置的记账凭证和账簿
在汇总记账凭证核算形式下，除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。与记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式相同，设置库存现金日记账和银行存款日记账，一般采用三栏式；设置总分类账、按每一总账科目设置账页，采用三栏式；设置各种明细分类账，根据需要可采用三栏式、数量金额式或多栏式。
3.汇总记账凭证及汇总记账凭证的编制方法
汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，分别介绍如下：
（1）汇总收款凭证及其编制方法。汇总收款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务。
汇总收款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证，按其对应的贷方科目进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一次。月终，根据计算出每个贷方科目发生额合计数，登记总分类账。
（2）汇总付款凭证及其编制方法。汇总付款凭证是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种记账凭证，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。
汇总付款凭证的编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目的发生额合计数，填入汇总付款凭证中。一般可5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，根据计算出每个借方科目发生额合计数，登记总账。
（3）汇总转账凭证及其编制方法。汇总转账凭证是指按转账凭证中每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。
汇总转账凭证的编制方法是：将需要汇总的转账凭证，按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证。一般可以5天或10天汇总一次，每月编制一张。月终，根据计算出每个借方科目发生额合计数，登记总账。
由于汇总转账凭证上的科目对应关系是，一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应，因此，在汇总记账凭证核算形式下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证也只能按一个贷方科目与一个或几个借方科目对应来填制，不能填制一个借方科目与几个贷方科目相对应的转账凭证。也就是可以填制一借一贷和一贷多借的转账凭证，而不能填制一借多贷和多借多贷的转账凭证。
4.在汇总记账凭证核算形式下总分类账的登记方法
在汇总记账凭证核算形式下，总分类账的登记，是在月终时，根据汇总收款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”或“银行存款”科目的借方，以及有关科目的贷方；根据汇总付款凭证的合计数，记入总分类账中“库存现金”科目或“银行存款”科目的贷方，以及有关科目的借方；根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中设置科目的贷方，以及有关科目的借方。
5.汇总记账凭证核算形式的账务处理程序
① 根据原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。
② 根据收款凭证和付款凭证，登记库存现金日记账和银行存款日记账。
③ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。
④ 根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。
⑤ 根据定期编制的汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，登记总分类账。
⑥ 月终，将库存现金日记账、银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中有关科目的余额核对相符。
⑦ 月终，根据核对无误的总分类账和各明细分类账的记录，编制会计报表。
6.汇总记账凭证核算形式的优缺点和适用范围
汇总记账凭证核算形式与记账凭证核算形式和科目汇总表核算形式相比，其优点：由于汇总记账凭证，是根据一定时期内全部记账凭证，按照科目对应关系进行归类、汇总编制的，便于通过有关科目之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉，这一点就克服了科目汇总表的缺点；在汇总记账凭证核算形式下，总分类账根据汇总记账凭证，于月终时一次登记入账，减少了登记总分类账的工作量，这一点就克服了记账凭证核算形式的缺点。汇总记账凭证核算形式的不足之处在于，汇总转账凭证是按每一贷方科目，而不是按经济业务的性质归类、汇总的，因而不利于会计核算工作的分工，当转账凭证量多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的经济单位。
【本章小结】
会计作为经济管理的重要组成部分，必须首先辨认并接受作为会计对象的那些数据资料，然后把这些数据资料转换为有助于经济决策、管理和监督的经济信息。这些都必须运用会计的各种专门的方法和技术，依次通过一定的程序，离开了由会计方法体系所组成的数据处理、信息加快的具体程序和步骤，会计就不可能顺利产生各种信息。因此，会计循环这个过程，在连续的每一个会计期间都要周而复始地不断循环和反复，也就是说，一个会计期间就是一次完整的会计循环。
本章主要介绍了会计循环的概念以及会计循环的基本步骤，具体包括：（1）确认、计量会计事项，填制、取得原始凭证；（2）审核原始凭证，编制记账凭证（会计分录）；（3）过账，即根据记账凭证登记账簿；（4）编制调整分录；（5）在会计期末，对会计账簿记录进行对账和结账；（6）根据账簿记录编制财务报告。
由此可以看出，会计循环过程，是由一系列相互联系、相互配合、环环相扣、科学严密的方法与程序所构成，并广泛应用于现代会计实践之中。
企业定期编制的会计报表虽然能够反映企业在一定会计期间的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是要对会计报表所披露的内涵做深入的了解，使会计报表提供的信息能够真正地服务于报表使用者的决策，还需要对报表的数据作进一步揭示。即为弥补会计报表本身的局限性，需要通过会计报表附注的形式对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明。
结合我国会计工作的实际情况，我国各经济单位采用的会计核算形式一般有以下六种：（1）记账凭证核算形式；（2）科目汇总表核算形式；（3）多栏式日记账核算形式；（4）汇总记账凭证核算形式；（5）日记总账核算形式；（6）通用日记账核算形式。
以上六种会计核算形式有很多相同点，但也有区别。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。
【关键概念】
会计循环Accounting Cycle 经济业务Business Transaction
会计凭证Accounting Voucher 原始凭证Original Voucher
记账凭证Journal Voucher 会计账簿Accounting Books
总分类账General Ledger 明细分类账Subsidiary Ledger
对账Checking 结账Closing Entry
虚账户Temporary Accounts 实账户Permanent Accounts
【思考题】
1.什么是会计循环？会计循环的基本步骤包括哪些内容？具体谈谈你对会计循环的理解。
2.什么是账项调整？为什么在会计循环过程中要进行账项调整？
3.企业通常要进行账项调整的业务有哪几方面？进一步谈谈你对权责发生制确认基础的理解？
4.什么是试算平衡？在一次完整的会计循环过程中有何作用？
5.什么是会计凭证？列举5种原始凭证。
6.什么是会计分录？会计分录有哪几种？
7.什么是账簿？账簿是如何进行分类的？其格式如何？如何设置与登记？
8.什么是平行登记？平行登记的要点是什么？
9.错账的更正方法有哪些？这些方法各在什么情况下采用？应该怎样分别进行更正？
10.什么是对账与结账？其内容各有哪些？为什么结账前需要编制结账分录？
11.什么是财务报告？其包括哪些内容？
12.什么是资产负债表？它的基本内容是什么？
13.什么是利润表？为什么需要编制利润表？
14.什么是现金流量表？请说明现金流量表的格式和主要内容。
15.现金流量表中包含的现金流量有哪些？分别产生于什么活动？
【自测题】
一、单项选择题
1.原材料明细账一般采用下列哪种账页（ ）。
A.三栏式
B.多栏式
C.数量金额式
D.两栏式
2.登记账簿的依据是（ ）。
A.会计分录
B.会计凭证
C.经济合同
D.会计合同
3.下列各项中，不属于原始凭证审核内容的是（ ）。
A.原始凭证是否真实
B.原始凭证是否合法
C.原始凭证是否合理
D.会计科目的正确性
4.日记账的最大特点是（ ）。
A.按库存现金和银行存款设置账户
B.可以提供库存现金和银行存款的每日发生额
C.可以提供库存现金和银行存款每日的动态和静态资料
D.逐日逐笔顺序登记，并逐日结出余额
5.各种会计核算形式的主要区别是（ ）。
A.登记总账的依据和方法不同。
B.登记明细账的依据和方法不同
C.登记日记账的依据和方法不同
D.登记备查账的依据和方法不同。
6.不涉及货币收付的经济业务应编制的记账凭证是（ ）。
A.收款凭证
B.付款凭证
C.转账凭证
D.收款和付款凭证
7.下列登记方法中，错误的是（ ）。
A.依据记账凭证和原始凭证逐日逐笔登记明细账
B.依据记账凭证和汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记明细账
C.依据记账凭证逐笔登记总账
D.依据汇总原始凭证定期汇总登记库存现金日记账
8.在实际工作中，进行余额试算平衡所采用的是（ ）。
A.编制余额表
B.编制发生额平衡表
C.编制资产负债表
D.编制试算平衡表
9.在下列有关账项核对中，不属于账账核对的内容是（ ）。
A.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对
B.银行存款日记账余额与总账余额的核对
C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对
D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的核对
10.会计凭证的传递，是指（ ）在单位内部有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。
A.会计凭证从取得到编制成记账凭证时止
B.从取得原始凭证到登记账簿时止
C.从填制记账凭证时到编制会计报表时止
D.会计凭证从填制时起到归档保管时止
二、多项选择题
1.总分类账户发生额及余额试算平衡表中的平衡数字有（ ）。
A.期初借方余额合计数和期末借方余额合计数相等
B.期初贷方余额合计数和期末贷方余额合计数相等
C.期初借方余额合计数和期初贷方余额合计数相等
D.本期借方发生额合计数和本期贷方发生额合计数相等
E.期末借方余额合计数和期末贷方余额合计数相等
2.账簿按其用途可以分为（ ）。
A.订本账簿
B.活页账簿
C.序时账簿
D.分类账簿
E.备查账簿
3.我国最基本的财务报表有（ ）。
A.资产负债表
B.利润表
C.附注
D.现金流量表
E.所有者权益变动表
4.下列会计科目，属于资产类的是（ ）。
A.交易性金融资产
B.预付账款
C.应收账款
D.开发支出
E.应付票据
5.下列明细账中，可以采用数量金额式账簿的有（ ）。
A.应付账款明细账
B.管理费用明细账
C.原材料明细账
D.库存商品明细账
E.应收账款明细账
6.下列各项中，属于记账凭证审核内容的有（ ）。
A.金额是否正确
B.项目是否齐全
C.科目是否正确
D.内容是否真实
7.总分类账户与明细分类账户平行登记的要点包括（ ）。
A.依据相同
B.方向相同
C.期间相同
D.金额相同
E.科目相同
8.在实务中，一般采用订本式账簿记录的有（ ）。
A.固定资产总账
B.固定资产明细账
C.库存现金日记账
D.原材料总账
E.应付账款总账
9.下列各项中，属于科目汇总表的作用有（ ）。
A.能起到试算平衡的作用
B.能反映各科目的借、贷本期发生额
C.不反映各科目之间的对应关系 D.反映各科目之间的对应关系
E.反映各科目的期末余额
10.会计凭证的保管是指会计凭证记账后的（ ）工作。
A.存查
B.整理
C.归档
D.装订
三、判断题
1.记账凭证即是记录经济业务发生和完成情况的书面说明，也是登记账簿的依据。（ ）
2.在填制记账凭证时，误将6500元记为5600元，并已登记入账，月终结账前发现错误，更正时应采用划线更正法。（ ）
3.为了实现钱账分管的原则，通常由出纳人员填制收款凭证和付款凭证，由会计人员登记库存现金日记账和银行存款日记账。（ ）
4.银行存款日记账既是序时账簿又是订本式账簿。（ ）
5.企业在进行账务处理时，除结账、改错冲账等有关情况外，不得用红色墨水书写。（ ）
6.年终结账时，有余额的账户，应将其余额直接记入新账户的余额栏内，不需要编制记账凭证。（ ）
7.在科目汇总表核算形式下，总分类账必须逐日逐笔登记。（ ）
8.在实际工作中，企业每天要发生很多复杂的经济业务，因此，不会引起会计要素的变动，也不会破坏会计等式的平衡。（ ）
9.根据总账与明细账的平行登记要求，每项经济业务必须在同一天登记总账和明细账。（ ）
10.年度终了，“利润分配”科目所属明细科目中，除了“未分配利润”明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。（ ）
【练习题】
习题一
（一）目的：练习收款凭证和付款凭证的填制。
（二）资料：飞跃厂20××年9月份发生下列经济业务：（假设不考虑相关税费）
（1）1日销售甲产品1000件，货款58500元，当即收到存入银行。
（2）3日将现金500元存入银行。
（3）4日以银行存款支付采购A材料10000千克，货款35100元，原材料已验收入库。
（4）8日以现金160元支付采购10000千克A材料的运杂费。
（5）12日采购员方旺预借差旅费300元，财务科以现金付讫。
（6）15日收到职工王小云交来现金20元，该款系应向王小云收取的工具损坏赔偿款。
（7）19日以银行存款支付本月产品销售广告费4000元。
（8）20日以银行存款将预提的借款利息7200元付讫。
（9）22日以银行存款预付南宁厂货款80000元。
（10）24日从银行提取现金600元。
（11）25日厂长丁松云预借差旅费700元，财务科以现金付讫。
（12）26日出租包装物收到金象厂付来押金750元，存入银行。
（13）30日以银行存款预付明年财产保险费9600元。
（三）要求：
（1）根据上述经济业务填制有关收款凭证和付款凭证，对于货币资金之间相互划转的业务只填制付款凭证；
（2）指出编制上述收款凭证和付款凭证时，一般应附有哪些原始凭证。
习题二
（一）目的：练习三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账的登记。
（二）资料：
（1）飞跃厂20××年9月1日的库存现金日记账月初余额为492元，银行存款日记账月初余额为105600元。
（2）该厂9月份发生的有关库存现金、银行存款收付业务见本章习题一。
（三）要求：
（1）设置三栏式的库存现金日记账和银行存款日记账，将9月1日期初余额记入现金日记账和银行存款日记账；
（2）根据本章习题一所编制的收款凭证和付款凭证，登记库存现金日记账和银行存款日记账，月末结出余额。
习题三
（一）目的：练习总分类账户和所属明细分类账户的平行登记和核对。
（二）资料：新华厂20××年6月1日“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额如下。
（1）6月6日，向A公司购入甲材料50吨，每吨单价150元，共计7 500元；向B公司购入乙材料3000千克，每千克单价2元，共计6000元，材料已验收入库，货款尚未支付。
（2）6月10日，以银行存款偿还A公司货款20000元；偿还B公司货款10000元。
（3）6月18日，向A公司购入甲材料20吨，每吨单价150元，共计3000元，货款未付，材料已验收入库。
（4）6月26日，车间生产产品领用甲材料120吨，每吨单价150元，共计18000元；乙材料2000千克，每千克单价2元，共计4000元。
（三）要求：
（1）根据以上资料编制相应会计分录。
（2）在“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其所属明细分类账户中进行平行登记。
习题四
（一）目的：练习错账的更正方法
（二）资料：龙华有限责任公司会计人员在结账前进行对账时，查找出以下错账。
（1）用银行存款预付建造固定资产的工程价款86000元，编制会计分录为：
借：在建工程 86 000
贷：银行存款 86 000
过账时，“在建工程”账户记录为68000元。
（2）用现金支付职工生活困难补助300元，编制会计分录为：
借：管理费用 300
贷：库存现金 300
（3）计提车间生产用固定资产折旧3500元，编制会计分录为：
借：制造费用 35 000
贷：累计折旧 35 000
（4）用现金支付工人工资45000元，编制会计分录为：
借：应付职工薪酬 4 500
贷：库存现金 4 500
（三）要求：
（1）指出对上述错账应采用何种更正方法。
（2）编制错账更正的会计分录。
习题五
（一）目的：练习会计循环
（二）资料：
1. 新星有限责任公司20××年12月初各分类账户余额：
2.该公司12月份发生下列经济业务：
（1）12月1日，收到泰丰公司所欠货款12000000元，存入银行。
（2）12月2日，收到第四季度投资利息4200000元，存入银行。
（3）12月3日，从银行提取现金7 000 000元，准备发放职工工资。
（4）12月5日，发放职工工资7 000 000元。
（5）12月6日，购入原材料5 000 0000元，材料已验收入库，增值率 17%，增值税额为850 000元，以转账支票付讫。
（6）12月8日，销售给胜德公司产品一批，计8 000 000元，增值率17%，增值税额为1 360 000元，货款已收到，存入银行。
（7）12月10日，职工黄林因公出差，预借现金20 000元。（记入其他应收款的借方）
（8）12月11日，以银行存款归还短期借款18 400 000元，并支付第四季度利息1 800 000元。
（9）12月14日，购入机器设备一台，价值15 000 000元，以银行存款支付。
（10）12月16日，以现金支付办公用品费用10 000元。
（11）12月19日，以银行存款支付上月所欠天元公司货款2 000 000元。
（12）12 月 20日，购入原材料 6 000 000 元，材料已验收入库，增值率 17%，增值税额为1020 000元，货款暂欠。
（13）12月24日，职工黄林出差回来，报销差旅费10 000元，余款以现金归还。
（14）12 月 25日，销售给天马公司产品一批，计 16 000 000 元，增值率 17%，增值税额为2720 000元，贷款已收到，存入银行。
（15）12月28日，以银行存款支付在销售过程中发生的展览费用30 000元。
（16）12月29日，以银行存款支付本月水电费用1 700 000元。其中，车间生产部门为1 500 000元，公司管理部门为200 000元。
（17）12月30日，将本月工资7 000 000元进行分配。其中，生产人员工资5 000 000元，管理人员工资2 000 000元。
（18）12月30日，本月耗用原材料9 000 000元。其中，生产产品耗用8 000 000元，修理设备耗用1 000 000元。
（19）12月31日，本月需要调整的账项如下：
①1月份曾预付本年度财产保险费用12000000元，摊入本期1000000元。
②本月公司设备应计提折旧费15 000 000元。其中，车间折旧费10 000 000元，管理部门折旧费5000000元。
③本月应计银行存款利息收入1500000元。
④预提本月负担的短期借款利息3000000元。
⑤企业所得税率为25%，计提本月所得税1750000元。（假设：不考虑纳税调整项目）
（20）12月31日，结转产成品成本及产品销售成本。
①本月制造费用11000000元，分配计入生产成本。
②本月生产完工产品一批，结转本月产成品成本18000000元。
③结转本月产品销售成本7250000元。
（三）要求：
（1）根据新星有限责任公司20××年12月份发生的经济业务资料编制会计分录；
（2）开设“T”型总分类账，分别填入期初余额，并将12月份发生的经济业务的会计分录计入各总分类账；
（3）编制收入和费用账户的结账分录，并记入有关总分类账；
（4）对各总分类账进行结账；
（5）编制新星有限责任公司20××年12月份结账后的试算平衡；
（6）编制新星有限责任公司20××年12月份的资产负债表和利润表。
【案例分析】
资料：海伦·伯克利是老成剧院的创建人和经理。剧院需要一笔银行贷款来开发一部新剧，作为贷款的一部分，需要编制一份资产负债表。
通过和海伦进行了一番讨论，并检查了老城剧院的会计记录后，你发现了以下事实：
（1）21900美元的现金包括公司银行账户里的15000美元，公司手头持有的临时周转现金1900美元，以及海伦私人账户里的5000美元。
（2）132200美元的应收账款包括北极旅游公司的欠款7200美元，剩下的125000美元是海伦估计的从9月30日到年底，剧院的门票收入。
（3）海伦向你解释说服装是前几天花18000美元购买的，其中3000美元是用现金支付的，剩下的是用应付票据来支付。因为这个票据要到明年才到期，所以并没有把它记录在负债中。
（4）老城剧院以每月3000美元的租金从Kievits国际公司租用剧院。
（5）照明设备是在9月26日花9400美元购买的，但舞台监督认为它一文不值。
（6）汽车是海伦的那辆1978款美洲豹，他在两年前花9000美元购买了这辆车。最近她在一个汽车广告上说相同的车现在售价为13000美元。这辆车并不供公司使用，但是它的车牌名为：“PLA HOUS（城剧）”。
（7）应付账款包括公司债务3900美元，以及海伦私人信用卡上的2100美元余额。
（8）应付工资包括在12月上演的新剧中扮演主角的马里奥·丹支付的25000美元工资，以及拖欠的舞台管理9月份的工资4200美元。
（9）在海伦最初创建老城剧院时，她的投资为20000美元。但是最近LIVE剧院公司希望以50000美元购买老城剧院，所以海伦将所有者权益列为50000美元。
要求：（1）编制一份正确的老城剧院2009年9月30日资产负债表。
（2）根据以上列举情况，分别解释为什么要在资产负债表中包含或不包含某些项目，以及对这些项目合理的定价。
