八、应付股利的账务处理
企业给投资者分配利润，一般先由董事会或类似权力机构提出分配方案，再报请股东大会批准后实施。会计上，一般以董事会提出的利润分配方案为依据进行利润分配的账务处理。因此，已决定分配但尚未实际支付给投资者的利润，形成企业的一项负债。有限责任公司的应付利润包括应付国家、其他单位及个人的投资利润，股份有限公司的应付利润即为应付股利。
为了核算应付股利的发生和偿付，企业应设置“应付股利”科目，该科目核算公司经董事会或股东大会决议确定分配的现金股利。贷方登记应付而未付的现金股利，借方登记已经支付的股利，期末贷方余额，反映尚未支付的现金股利。企业分配的股票股利，不通过本科目核算。
企业应根据通过的股利分配方案，按应支付的现金股利，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。企业分配的现金股利，在实际支付时，借记“应付股利”科目，贷记“现金”等科目。
需要指出的是，股份有限公司分配的股票股利，在董事会或股东大会确定分配方案至正式办理增资手续之前，只需在备查簿中作相应登记，不需作正式账务处理。因为企业发放股票股利并不构成企业负债，它只会引起所有者权益内部结构的变化，不会引起企业资产的增减。
九、其他应付款的账务处理
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应付福利费、应交税费等以外与企业的经营活动直接或间接相关的各种应付、暂收款项。一般包括应付租入固定资产和包装物的租金、应付统筹退休金、职工未按期领取的工资、存入保证金、应付赔偿和罚款等。
“其他应付款”科目主要核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项。在设置“其他应付款”总账的情况下，还应按应付和暂收等款项的类别如单位、个人等设置“应付租金”、“应付其他单位款”、“存入保证金”、“其他应付暂收款”等明细账。企业发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。支付时，编制相反的会计分录。
其他应付款的具体核算方法如下：
［例7-2］某公司经济业务如下：
(1)收到购货单位包装物押金800元，存入银行，编制会计分录如下：
借：银行存款800
贷：其他应付款800
(2)某月份发生如下应付款项，应付生产用固定资产租金1000元，经营性租赁代扣职工款项500元，应付管理部门养老保险金1200元，编制会计分录如下：
借：管理费用1200
制造费用1000
应付职工薪酬500
贷：其他应付款2700
(3)偿付上述包装物押金时，编制会计分录如下：
借：其他应付款800
贷：银行存款800
其他应付款的期末金额在贷方，表示尚未偿还的非商品、劳务等业务的债务。在期末会计报表的资产负债表上，应列示在负债方的流动负债项下，在编制报表时，“其他应付款”的期末金额不得与“其他应收款”的期末借方金额相互抵消。
第二节非流动负债
一、非流动负债的含义
非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
二、长期借款的账务处理
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。
按照付息方式与本金的偿还方式，可将长期借款分为分期付息到期还本长期借款、到期一次还本付息长期借款及分期偿还本息长期借款；按所借币种，可分为人民币长期借款和外币长期借款。
根据筹集长期借款的不同用途，长期借款的利息采取两种方法处理：一是于发生时直接计入当期费用；二是予以资本化。具体来说：
①为购建固定资产而发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。
②为建造固定资产而发生的长期借款费用，在固定资产交付使用并办理了竣工决算后所发生的，直接计入当期损益。
③与固定资产或无形资产无关的，如为例行生产而筹集的长期借款筹资成本，作为财务费用，直接计入当期损益。
④为投资而发生的借款费用，直接计入当期损益。
⑤在筹建期间发生的长期借款费用(除为购建固定资产而发生的借款费用外)，计入开办费。
⑥在清算期间发生的长期借款费用，计入清算损益。
⑦长期外币借款发生的外币折合差价，按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程或当期损益。
长期借款的本金和利息以及折合差额，均应计入“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。
长期借款核算的内容主要包括：长期借款的借入、借款利息的处理、借款本息的归还、长期借款的期末计量等，因此，企业应设置“长期借款”总分类科目，并按贷款单位和贷款种类，分别对“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1.借入长期借款
企业借入各种长期借款时，应按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
2.长期借款的利息
利息是借款企业按照借入本金、利息率及借款期计付给债权人的报酬。它是一种资金成本，是企业取得借入资金而付出的代价。
期末，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用，同时，按照借款本金和合同利率计算应付未付利息。其中，摊余成本是指长期借款的初始确认金额，扣除已偿还的本金、加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额。实际利率是将长期借款在预期存续期间的未来现金流量，折现为长期借款当前账面价值所使用的利率。
企业采用实际利率计算确定的利息费用，按照长期负债费用的列支原则，不符合资本化条件的长期借款利息，直接计入财务费用；符合资本化条件的长期借款利息，在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，计入购建固定资产的成本；在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，计入当期财务费用。
企业根据实际利率法计算确定的利息费用，应借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，同时，按照借款本金和合同利率计算的应付未付利息，贷记“应付利息”或“长期借款”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。
3.归还长期借款
企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。
