八、契税
契税是以我国境内所有权发生转移变动的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。
（一）契税的主要内容
1.征税范围
契税的征税对象为发生土地使用权和房屋所有权权属转移的土地和房屋。具体征税范围包括以下五项：
（1）国有土地使用权出让。这是指土地使用者向国家交付土地使用权出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内让与土地使用者的行为。
（2）土地使用权的转让。这是指土地使用者以出售、赠与、交换或者其他方式将土地使用权转移给其他单位和个人的行为。土地使用权的转让不包括农村集体土地承包经营权的转移。
（3）房屋买卖。除货币交易行为以外，以下几种特殊情况，只要作产权变更登记手续，均视同买卖房屋：①以房产抵债或实物交换房屋；②以房产作投资或作股权转让；③买房拆料或翻建新房，应按买价征收契税。
（4）房屋赠与。房屋赠与是指房屋产权所有人将房屋无偿转让给他人所有。办理登记过户手续时，房屋的受赠人要按规定缴纳契税。
（5）房屋交换。房屋交换是指房屋所有者之间互相交换房屋所有权的行为。双方交换价值相等，免纳契税；交换价值不相等的，按超出部分由支付差价方缴纳契税。
2.纳税义务人
在我国境内转移土地、房屋权属，承受权属的单位和个人为契税的纳税义务人。
契税以权属承受人为纳税人，即买方纳税，这是契税的一个鲜明特征，主要目的是从法律上保护纳税人的合法权益。
3.税率
契税实行3%耀5%的幅度比例税率。各省、自治区、直辖市人民政府可以在3%耀5%的幅度税率规定范围内，按照本地区的实际情况决定。
从2008年11月1日起，个人首次购买90平方米以下住房暂按1%税率征收契税。首次购房证明由住房所在地县（区）住房建设主管部门出具。
（二）应纳税额的计算
1.计税依据
契税的计税依据为不动产的价格。由于土地、房屋权属转移方式不同，契税的计税依据分别采用成交价格、市场价格或交换差额，具体情况如下：
（1）成交价格。国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。
（2）市场价格。土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。
（3）价格差额。土地使用权交换、房屋所有权交换，双方交换价值相等，免纳契税；交换价值不相等的，为所交换的土地、房屋的价格差额。
2.应纳税额的计算方法
应纳税额=计税依据×税率（三）征收管理
契税的纳税义务发生时间是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。
纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的税务机关办理纳税申报，并在核定的期限内缴纳税款。
九、印花税
印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。印花税是一种具有行为税性质的凭证税。
（一）印花税的主要内容
1.征税范围
我国经济活动中发生的经济凭证种类繁多，数量巨大，现行印花税只对税目列举的凭证征收，没有列举的凭证不征税。正式列举的应税凭证分为大五类，共设置了13个税目。具体为：
（1）经济合同。以经济业务活动作为内容的合同及具有合同性质的凭证，通常称为经济合同。具体为购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同和技术合同。
（2）产权转移书据。产权转移书据是指产权的买卖、交换、继承、赠与、分割等产权主体变更过程中，由产权出让人与受让人之间所订立的民事法律文书，包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共五项产权的转移书据。
（3）营业账簿。营业账簿是指按照财务会计制度的要求设置，反映生产经营活动的账册。按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为记载资金的账簿（资本金数额增减变化的账簿）和其他营业账簿两类。
（4）权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
（5）经财政部门确认的其他凭证。
2.纳税义务人
印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。
按应税凭证的不同，纳税人可分为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种（含电子应税凭证的签订人）。
值得注意的是，凡应税凭证由两方或两方以上当事人共同书立的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务，但合同的担保人、证人、鉴定人不是印花税的纳税人。
3.税率
印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。
（1）比例税率。各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。目前印花税的比例税率分为0.5‰、3‰、5‰、1‰四个档次，具体适用范围是：
①税率1‰适用于：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。另外股权转让书据（包括A股、B股）也适用1‰税率。
②税率5‰适用于：加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿。
③税率3‰适用于：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同的规定。
④税率0.5‰适用于：借款合同。
（2）定额税率。在印花税的13个税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，单位税额为每件5元。
（二）应纳税额的计算
印花税根据不同征税项目及适用税率，分别实行从价计征和从量计征两种计税方法。
1.从价计征方法
各类合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿实行从价计税的方法。
其计税依据是各种应税凭证上所记载的计税金额，税率为比例税率。计算税额的公式为：
应纳税额=应税凭证计税金额×适用的比例税率
2.从量计征方法
实行从量计征方法的是其他营业账簿和权利、许可证照。其计税依据是各种应税凭证的件数，税率为定额税率（5元/件）。计算税额的公式为：
应纳税额=应税凭证件数×单位税额
【例6-12】
某企业2010年4月发生以下有关业务事项：领受房屋产权证、土地使用证各1件，购置该房产的合同金额为3700万元；订立产品购销合同8份，所载金额为250万元；新增注册资本600万元。
已知：产权转移书据、资金账簿印花税税率5‰，购销合同印花税税率3‰，契税税率4%。
要求：计算该企业当月应缴纳的印花税和契税税额。
【解析】
（1）领受权利、许可证照应纳印花税=2×5=10（元）
（2）产权转移书据应纳印花税=37000000×5‰=18500（元）
（3）订立购销合同应纳印花税=2500000×3‰=750（元）
（4）记载资金的账簿应纳印花税=6000000×5‰=3000（元）
（5）当月企业应纳印花税税额=10+18500+750+3000=22260（元）
（6）应纳契税=37000000×4%=1480000（元）
（三）纳税方法
印花税的纳税办法，根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用以下三种纳税办法。
1.“三自”纳税办法
即纳税人自行计算其应纳税额、自行购买印花税票，并一次足额粘贴在凭证上自行注销或者划销完税。该办法一般适用于应税凭证较少或者贴花次数较少的纳税人。对于已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票，但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
2.汇贴或汇缴办法
（1）汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证。
（2）汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。获准汇总缴纳印花税的纳税人，应持有税务机关发给的汇缴许可证。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。
汇贴或汇缴办法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
3.委托代征办法
委托代征办法主要是通过税务机关的委托，经由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。
【问题思考】
1.税法有哪些构成要素？
2.我国税种按征税对象分为哪几大类？主要内容是什么？
3.增值税一般纳税人与小规模纳税人在计税方法上有何异同？
4.营业税和增值税的征税范围有何关系？
5.企业在计算应纳税所得额时，准予扣除的项目有哪些？不得扣除的项目又有哪些？
6.哪些个人所得项目应纳个人所得税？
7.企业或个人买卖房地产时，买方应纳哪些税？卖方又应纳哪些税？
【综合训练】
1.某化妆品厂为增值税小规模纳税人，同时兼营美容院。该化妆品厂分别核算收入，某月生产销售化妆品取得含增值税收入31800元，美容院收入6000元。已知化妆品的消费税税率30%，美容收入营业税税率5%，企业所得税按上年应税所得12万元分月预缴。
试计算当月化妆品厂应纳的增值税、消费税、营业税和企业所得税。
2.某科研所是财政拨款的事业单位，为解决人员分流问题，将一栋办公楼的底层改为对外经营的劳务服务部，该办公楼原值1000万元，共5层，每层面积相等。
当年2月该所购进小汽车一辆，购置价25万元（含税），另支付购买配件价款6000元（含税），支付的各项价款均取得“机动车销售统一发票”。已知：该地区房屋原值扣除率为30%；小型客车每年每辆480元。
请问：该科研所当年应缴纳哪些税？税额分别为多少？
