财务报告概述
知识目标
1.知道财务报告的概念
2.熟知财务报表的构成及分类
3.了解财务报表列报的基本要求
能力目标
能对财务报表进行分类
知识准备
一、财务报告的概念
财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务会计报表是企业财务会计活动的产品，可以综合地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。通过对财务报告的分析和评价，可以反映企业管理层受托责任的履行情况，也可以满足投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等的信息需要。
二、财务报表的构成及分类
（一）财务报表的构成
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。
（二）财务报表的分类
财务报表可以按照不同的标准进行以下几种分类：
1.按财务报表编报期间的不同分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。
2.按财务报表编报个体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。
三、财务报表列报的基本要求
列报，是指在会计报表中的列示和在会计报表中的披露。企业在财务会计报告列报的过程中，应遵循以下几点基本要求：
（一）依据会计准则确认和计量的结果编制财务报表企业应当根据实际发生的交易和事项，按照各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表，并在附注中对这一情况做出声明。但是企业不应以在附注中的披露代替对交易和事项的确认和计量。如果企业采用不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正。
（二）以持续经营为列报基础
企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生的交易和事项的确认、计量及报表列报；但是如果企业经营处于非持续经营状态，以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表。因此在编制财务报表的过程中，企业管理层应当在综合考虑经营风险、财务风险以及企业管理层改变经营策略的意向等的基础上，评价企业的持续经营能力。如果对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致产生严重怀疑的不确定因素。
（三）重要性和项目列报
关于项目在财务报表和附注中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。重要性项目需要在财务报表中单独列报，不具重要性的项目可以合并列报。另外会计准则规定单独列报的项目，企业也应当予以单独列报。
企业依据重要性进行判断时，应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两个方面进行判断。一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响；另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。
（四）列报的可比性
可比性是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互可比。为此，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。这一要求包括财务报表中的项目名称、分类、排列顺序等方面。
（五）财务报表项目金额间的相互抵销
财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵销，即不能以净额列报，但企业会计准则另有规定的除外。这是因为，如果相互抵销，所提供的信息就不完整，使得财务报表使用者难以对企业真实的交易情况做出判断。比如，企业欠客户的应付款不得与其他客户欠本企业的应收款相抵销，如果相互抵销就掩盖了交易的实质。
下列两种情况不属于抵销，可以以净额列示：（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。对资产计提减值准备，表明资产的价值确实已经发生减损，按扣除减值准备后的净额列示，才反映了资产当时的真实价值。（2）非日常活动的发生具有偶然性，并非企业主要的业务，从重要性来讲，非日常经营活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示，更有利于报表使用者的理解，也不属于抵销。
（六）比较信息的列报
为了提高报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量的发展趋势的判断能力，企业应向报表使用者提供对比数据，提高信息在会计期间的可比性。因此企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。
（七）财务报表表首的列报要求
财务报表一般分为表首、正表两部分，其中，在表首部分企业应当概括地说明下列基本信息：（1）编报企业的名称，如企业名称在所属当期发生了变更的，还应明确表明；（2）对资产负债表而言，须披露资产负债表日，而对利润表、现金流量表、所有者权益变动表而言，须披露报表涵盖的会计期间；（3）货币名称和单位，按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记账本位币列报，并表明金额单位，如人民币元、人民币万元等；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。
（八）报告期间
企业至少应当编制年度财务报表。根据《中华人民共和国会计法》的规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。因此，在编制年度财务报表时，可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如4月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及短于一年的原因，并说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性的原因。
能力操练
1.下列不属于财务会计报告组成部分的是（）。
A.会计报表B.科目汇总表C.会计报表附注D.财务情况说明书2.反映企业某一特定日期的财务状况的报表是（）。
A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.所有者权益变动表3.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，这个要求主要体现了（）的会计信息质量要求。
A.谨慎性B.可比性C.重要性D.实质重于形式资产负债表
知识目标
1.熟知资产负债表的概念及结构
2.说出资产负债表各项目的编制方法
能力目标
会进行资产负债表的编制
知识准备
一、资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它反映企业某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。
二、资产负债表的结构
资产负债表有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了企业财务状况的各个项目。
资产负债表的正表有报告式和账户式两种格式。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产、下半部列示负债和所有者权益。在我国，资产负债表采用账户式结构，按照“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，分为左右两方并且左右两方平衡。左方按照资产的流动性列示资产各项目，反映全部资产的分布及存在状态，分为流动资产和非流动资产两部分。右方列示负债和所有者权益项目，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。负债也是按照各项目的流动性排列，分为流动负债和非流动负债两部分。所有者权益项目按照其永久性程度由高到低的顺序排列。
此外，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还就各项目分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。
三、资产负债表的编制
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏主要根据相应会计科目的期末余额填列。
（一）资产负债表的期末余额的填列
资产负债表中的资产、负债和所有者权益主要项目的填列说明如下：
1.资产项目的填列说明
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。本项目应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。
【例13-1】甲公司2012年12月31日结账后，“库存现金”“银行存款”及“其他货币资金”三个总账账户期末余额分别为5000元、1200000元和300000元，试计算甲公司2012年度资产负债表中“货币资金”项目金额。
解：甲公司2012年度资产负债表“货币资金”项目金额为：
5000+1200000+300000=1235000（元）
（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以近期获利为目的的、以公允价值计量且其变动计入当期损益的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应当根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。
（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表“预收款项”项目内填列。
【例13-2】甲公司2012年12月31日结账后，“应收账款”所属各明细科目的期末借方余额合计为420000元，所属各明细账户的期末贷方余额合计为20000元；“预收账款”科目的有关明细账户期末借方余额为10000元，有关明细账户期末贷方余额为320000元；“坏账准备”账户中应收账款计提的坏账准备贷方余额为5000元，试计算甲公司2012年度资产负债表中“应收账款”项目金额。
解：甲公司2012年度资产负债表“应收账款”项目金额为：
420000+10000-5000=425000（元）
（5）“预付款项”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预付账款”科目所属明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。
（6）“应收利息”项目，反映企业应收取的债券投资等的利息。本项目应根据“应收利息”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收利息计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（7）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关应收股利计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（8）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”科目的期末余额减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。存货包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“材料采购（在途物资）”“原材料”“生产成本”“库存商品”“发出商品”“周转材料”“委托加工物资”“存货跌价准备”“材料成本差异”“商品进销差价”的借贷方的余额相比较后的差额填列。
