对于委托证券商代理发行股票而支付的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，即企业应按扣除手续费、佣金后的数额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
【例11-13】甲公司委托乙证券公司代理发行普通股200万股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费。假如收到的股款已存入银行。根据上述资料，甲公司的账务处理为：
收到股款总额=200×1.2×（1-3%）=232.8（万元）应计入股本的金额=200×1=200（万元）
应计入资本公积的金额=232.8-200=32.8（万元）（=溢价收入-发行手续费=200×（1.2-1）-200×1.2×3%=32.8万元）借：银行存款2328000
贷：股本2000000
资本公积——股本溢价328000
（二）其他资本公积
其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。
本书中，直接计入所有者权益的利得和损失主要由以下交易或事项引起：
1.可供出售金融资产公允价值的变动
可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。
2.采用权益法核算的长期股权投资
长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如果是利得，应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加资本公积（其他资本公积）；如果是损失，应作相反的会计分录。当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应将原记入资本公积的相关金额转入投资收益。
3.存货或自用房地产转换为投资性房地产
详见本书投资性房地产的转换与处置，此处不再赘述。
（三）资本公积转增资本
资本公积转增资本的会计处理已在本章实收资本的增减变动中作了详细介绍，此处不再赘述。
能力操练
1.甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额20000万元，发行总额80000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行股款全部收到。甲股份有限公司该笔业务计入“资本公积”科目的金额为（）万元。
A.20000B.58400C.58800D.60000
2.某股份有限公司经批准向社会公开溢价发行普通股股票1000万股，每股票面金额为1元，实际发行价格为每股6元，发行过程中另发生手续费和佣金300万元，资金冻结期间取得的利息收入为60万元，则发行该股票应计入资本公积——股本溢价的金额为（）万元。
A.5000B.4700C.4760D.5060
3.根据我国公司法等法律的规定，资本公积的主要用途是（）。
A.弥补亏损B.转增资本
C.分配利润或股利D.反映所有者权益变动情况留存收益
知识目标
1.知道留存收益的核算内容
2.知道盈余公积核算涉及的账户
3.熟知盈余公积会计处理的规定
能力目标
会进行盈余公积的核算
知识准备
一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年实现的净利润中提取或留存于企业的内部积累，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
二、盈余公积
（一）盈余公积概述
盈余公积是指公司按照规定从净利润中提取的各种积累资金。根据《公司法》等法律法规的有关规定，公司制企业应按照净利润的10%提取法定盈余公积，非公司制企业也可按照超过净利润的10%的比例提取。公司从净利润中提取法定盈余公积后，经董事会或股东大会决议，还可以从净利润中提取任意盈余公积，非公司制企业经类似权利机构批准，也可以提取任意盈余公积。因此，盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积，二者的主要区别在于其各自提取的依据不同，前者以国家法律或行政法规为依据提取，后者由企业自行决定提取。
企业提取的盈余公积主要可用于弥补亏损、转增资本、扩大企业生产经营等。
（二）盈余公积的会计处理
1.提取盈余公积
由于提取盈余公积的过程属于利润分配的过程，所以应通过“利润分配”账户和“盈余公积”账户核算。企业按规定提取法定盈余公积和任意盈余公积时，应按各自的提取数额，借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户。
【例11-14】A公司本年度实现净利润200万元，分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。
A公司应作如下会计处理：
借：利润分配——提取法定盈余公积200000
——提取任意盈余公积100000
贷：盈余公积——法定盈余公积200000
——任意盈余公积100000
2.盈余公积弥补亏损
企业在生产经营的过程中既有可能发生盈利，也有可能出现亏损。企业出现的亏损在“利润分配”账户的借方反映。因此，用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积——法定盈余公积”“盈余公积——任意盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。
【例11-15】B公司经股东大会决议，用任意盈余公积60万元弥补以前年度亏损，B公司应作如下会计处理：
借：盈余公积——任意盈余公积600000
贷：利润分配——盈余公积补亏600000
3.盈余公积转增资本
【例11-16】C股份有限公司经股东大会批准，将盈余公积100万元转增股本，假定不考虑其他因素，C公司应作如下会计处理：
借：盈余公积1000000
贷：股本1000000
盈余公积的会计核算T字账如图11-3所示：
图11-3盈余公积的核算
三、未分配利润
未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业所有者权益的组成部分。相对于所有者权益的其他部分来讲，企业对于未分配利润的使用分配有较大的自主权。从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。该数额是一个累计结存数，它反映的是截止至本年度累计实现的未分配利润的数额。这一数额在“利润分配——未分配利润”账户中反映，如果为贷方余额，反映的是历年累计未分配的利润数额，如果为借方余额，则反映的是历年累计未弥补的亏损数额。
关于未分配利润的会计处理将在本书第十二章利润中详细阐述，此处不再赘述。
