借：研发支出——资本化支出300000
贷：银行存款等300000
（4）2013年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：
借：无形资产300000
贷：研发支出——资本化支出300000
三、投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账。
具体来说，投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值或公允价值，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。
【例6-3】华夏股份有限公司的注册资本为1000000元。2012年6月15日，华夏股份有限公司接受中华公司以专利权进行投资。该专利权的账面价值为420000元，双方经协商确认的价值为440000元，占华夏股份有限公司注册资本的20%。假定不考虑其他相关税费，华夏股份有限公司的会计处理如下：
借：无形资产440000
贷：股本——中华公司200000
资本公积——股本溢价240000
四、土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（如公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。
企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产。
【例6-4】2013年1月1日，江南公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付90000000元，并在该土地上自行建造厂房等工程，耗用工程物资100000000元，薪酬费用50000000元，相关费用100000000元等。
（1）支付转让价款：
借：无形资产——土地使用权90000000
贷：银行存款90000000
（2）在土地上自行建造厂房：
借：在建工程250000000
贷：工程物资100000000
应付职工薪酬50000000
银行存款100000000
（3）厂房达到预定可使用状态：
借：固定资产250000000
贷：在建工程250000000
能力操练
1.自创专利权或非专利技术，在研制开发阶段发生的费用，应计入（）科目。
A.无形资产B.管理费用C.其他业务成本D.研发支出2.关于内部研究开发费用的确认与计量，下列说法中正确的有（）。
A.企业研究阶段的支出应全部费用化，计入当期损益B.企业开发阶段的支出符合资本化条件的应予资本化C.企业开发阶段的支出应全部费用化，计入当期损益D.企业开发阶段的支出应全部资本化，计入无形资产成本。
无形资产的摊销
知识目标
1.理解无形资产的使用寿命
2.说出无形资产摊销所涉及的账户
能力目标
能进行无形资产摊销的核算
知识准备
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
无形资产的使用寿命包括法定寿命和经济寿命两个方面：有些无形资产的使用寿命受法律、规章或合同的限制，称为法定寿命。如我国法律规定发明专利权的有效期为20年，商标权的有效期为10年。有些无形资产如永久性特许经营权、非专利技术等的寿命则不受法律或合同的限制。经济寿命是指无形资产可以为企业带来经济利益的年限。由于受技术进步、市场竞争等因素的影响，无形资产的经济寿命往往短于法定寿命，因此，在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，合理确定无形资产的使用寿命。
企业应当于每年年度终了时，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。
一、使用寿命确定的无形资产
使用寿命确定的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：一是有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；二是可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。
无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。在无形资产的使用寿命内系统分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致运用于不同会计期间；无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。
无形资产的摊销，属于专利权的无形资产的摊销应计入“制造费用”，其他无形资产的摊销应计入“管理费用”。
【例6-5】华夏股份有限公司2013年从外单位购得一项商标权，支付价款3000万元，专利权8万元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，专利权的使用寿命为5年，不考虑残值的因素，以直线法摊销。华夏股份有限公司2013年的会计处理如下：
借：无形资产——商标权30000000
——专利权80000
贷：银行存款30080000
借：管理费用3000000
制造费用16000
贷：累计摊销3016000
二、使用寿命不确定的无形资产
根据可获得的相关信息判断，如果无法合理估计某项无形资产的使用寿命，应将其作为使用寿命不确定的无形资产进行核算。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当在每个会计期末进行减值测试。其减值测试的方法按照判断资产减值的原则进行处理，如经减值测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备，其相应的会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
能力操练
甲公司2010年年初开始进行新产品研究开发，2010年度投入研究费用300万元，2011年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2012年1月获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生注册登记费等60万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司2012年度对该项专利权应摊销的金额为（）万元。
A.55B.66C.80D.96
无形资产的减值和处置
知识目标
1.说出无形资产减值的迹象
2.说出无形资产处置涉及的账户
能力目标
1.能进行无形资产减值的核算
2.能进行无形资产处置的核算
知识准备
一、无形资产的减值
（一）无形资产减值的概念
无形资产由于技术进步或其他经济原因导致可收回金额低于其账面摊余价值，这种情况称为无形资产的减值。
企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分（减值）确认为减值准备，计入当期费用。
（二）无形资产减值的迹象
检查无形资产，发现存在以下一种或几种情况的，可以确定为无形资产有减值：
1.该项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响；2.该项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余年限内预期不会恢复；3.该项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分实用价值；4.其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例6-6】2012年12月31日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对江南公司产品的销售产生重大不利影响。江南公司外购的类似专利技术的账面价值为800000元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。
分析：江南公司专利技术在资产负债表日的账面价值为800000元，可收回金额为750000元，可收回金额低于其账面价值，差额为800000－750000＝50000元。因此，应按其差额50000元计提减值准备。江南公司编制的会计分录如下：
借：资产减值损失50000
贷：无形资产减值准备50000
二、无形资产的处置
无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济效益时，应予转销并终止确认。
（一）无形资产的出售
《企业会计准则第6号——无形资产》规定，企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。
出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——外置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。
【例6-7】江南公司拥有的一项非专利技术出售，取得收入1600000元，应交的营业税为80000元。该项非专利技术的账面余额为7000000元，累计摊销额为3500000元，已计提的减值准备为2000000元。
该非专利技术出售时账面价值为：7000000-3500000-2000000=1500000元，考虑应交的营业税80000元，总代价为1580000元；取得的收入为1600000元，由此产生处置收益20000元。
江南公司的会计处理如下：
借：银行存款1600000
累计摊销3500000
无形资产减值准备2000000
