（4）策划性。节税包含税法、会计、财务管理、企业管理等多方面知识，具有很强的专业性，它需要纳税人充分了解现行税法知识和财务知识，结合企业全方位的筹资、投资和经营业务，进行合理合法的策划。没有策划就没有节税。
（5）形式多样性。各国的税法不同，不同时期的会计准则、会计制度也有所变动，而且在不同地区、不同行业之间也存在差异。这种差异越大、变动越多，纳税人节税的余地越大、形式越多。具体节税形式有：利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税形式；根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行旨在节税的抉择，或者在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。
10.2.2避税
1.避税的概念
避税是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等的巧妙安排，利用税法的漏洞、特例或者其他不足之处，采取非违法的手段达到规避或减轻税负的行为。
从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的立法意识相一致，它不影响或削弱税法的法律地位，也不影响或削弱税收的职能作用，如纳税人利用税收的起征点避税等。逆法意识的避税是与税法的立法意识相悖的，它是利用税法的不足进行反制约、反控制的行为，但并不影响或削弱税法的法律地位。
避税实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。必须明确的是：避税是纳税人应该享有的权利，即纳税人有权依据法律的“非不允许”进行选择和决策。国家针对避税活动暴露出的税法的不完备、不合理，采取修正、调整举措，也是国家拥有的基本权力，这也是国家对付避税的唯一正确的办法。如果用非法律的形式去矫正法律上的缺陷，只会带来诸多不良后果。因此，国家不能借助行政命令、政策、纪律、道德、甚至舆论来反对、削弱、谴责避税。退一步说，即使不承认避税是合法的、受法律保护的经济行为，但它肯定应是不违法、不能受法律制裁的经济行为。
2.避税的分类
避税可以从不同角度分类，前述从法律的角度，可以将避税分为顺法意识避税与逆法意识避税，在税务筹划中，前者称为节税，通常所指避税即指后者。此外，避税还可以有以下分类。
（1）按涉及的税境分类，分为国内避税和国际避税。
国内避税是纳税人利用国内税法所提供的条件、存在的可能所进行的避税。一般情况下，从事国内避税比国际避税要容易些。国际避税比国内避税更普遍、更复杂。纳税人的避税活动一旦具备了某种涉外因素，从而与两个或两个以上国家的税收管辖权产生联系，就构成了国际避税，即国际避税是在不同税境（国境）下的避税。国际避税产生的原因很多，从纳税人的角度，当然是为了追求企业（公司）利润。从客观条件看，主要是因为各国税制存在的差异（税收管辖权、税率、获利机会等），税收的国际协调不够，国家之间的政治、经济以及税收方面的合作、协定不同。有的国家为了吸引外资推动本国经济发展，在税收上制定了一些特定的优惠政策，加之各国税收征管的力度不等，这些都为国际避税提供了机会。发达国家往往认为国际避税产生的原因是发展中国家为吸引外资、技术、管理经验等而制定的税收优惠政策。这种观点不够合理，因为企业的获利除了税收因素外，还有资金及资源供给、管理基础、技术、公共基础设施等诸因素，实际上发达国家企业的获利能力和机会是发展中国家的40%83%（据联合国与世界银行的资料）。
（2）按针对的税收法规制度分类，分为利用选择性条款避税、利用伸缩性条款避税、利用不明确条款避税和利用矛盾性条款避税。
利用选择性条款避税，是针对税法中某一项目、某一条款并列规定的内容，纳税人从中选择有利于自己的内容和方法，如纳税期限、折旧方法、存货计价方法等。利用伸缩性条款避税，是针对税法中有的条款在执行中有弹性，纳税人按有利于自己的理解去执行。利用不明确条款避税，是针对税法中过于抽象、过于简化的条款，纳税人根据自己的理解，从有利于自身利益的角度去进行筹划。利用矛盾性条款避税，是针对税法相互矛盾、相互冲突的内容，纳税人进行有利于自己的决策。
上述几种避税行为，有的可以使纳税人实现永久性避税（只要税法不修改），给企业带来长远利益；有的则仅是纳税人利用了时间差，暂时递延了纳税义务（财务会计上是先发生递延税款贷项），使纳税人获得资金营运上的好处（尽管是暂时的），因为这等于企业从政府获得了一笔无息贷款。而且，暂时性的避税利益也可能转化为永久性利益，如国家在这期间修改了税法，并对已实现的暂时性避税利益不再追溯。因此，企业要根据各种条件，随时注意变化的各种情况，运用可能运用的一切避税形式寻求企业利益。
此外，还有一种税负转移避税，这种避税主要是针对流转税的，因为流转税在一般情况下都具有税负转嫁的特点，纳税人一般不是该税的负税人。这种避税不是对缴税的回避，也不是对税法不完善及其缺陷的利用，而是在纳税人直接缴纳税款后，再将税负转移他人，最终由他人负担。这种通过税负转移的避税要看其价格制定是否适当，当然，价格高低要看其产品在市场上的竞争能力，看供求弹性，价格过低时，税负就不能或不能全部转嫁出去。利用税负转移虽然能够避税，但如果税率高，而销售价格又不能随之上扬，那就不能如愿。
3.避税的特点
（1）非违法性。逃税是违法的，节税是合法的，而避税处在逃税与节税之间，属于“非违法”性质。
（2）策划性。逃税属于低素质纳税人的行为，而避税者往往素质较高，通过对现行税法的了解甚至研究，找出其中的漏洞，加以巧妙安排，这就是所谓的策划性。
（3）权利性。避税筹划实质上就是纳税人在履行应尽法律义务的前提下，运用税法赋予的权利，保护既得利益的手段。避税并没有、也不会、也不能不履行法律规定的义务，避税不是对法定义务的抵制和对抗。
（4）规范性。避税者的行为较规范，往往是依据税法的漏洞、特例或者其他不足之处展开的。
10.3税务筹划的方法与技术
10.3.1税务筹划的基本方法
税务筹划的方法很多，而且实践中也是多种方法结合起来使用。为了便于理解，这里只简单介绍转让定价筹划法、成本（费用）调整法、利用优惠政策筹划法和利用税法漏洞筹划法等几种方法。
1.转让定价筹划法
1）转让定价的含义
转让定价又称转移定价，是指在经济活动中，有经济联系的企业各方为了转移收入、均摊利润或转栘利润而在交换或买卖过程中，不是依照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限度地维护他们之间的收入进行的产品或非产品转让。转让定价筹划法主要是通过关联企业不符合营业常规的交易形式进行的税务筹划。它是税务筹划的基本方法之一，已被广泛地应用于国际、国内的税务筹划实务当中。
在转让定价筹划中，根据双方的意愿，产品的转让价格可高于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到少纳税甚至不纳税的目的。但为了保证利用转让定价进行税务筹划的有效性，筹划时应注意：要进行成本效益分析；充分考虑价格的波动应在一定的范围内，以防被税务机关调整而增加税负；纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。
2）转让定价的方式
关联企业之间进行转让定价的方式有很多，一般来说主要有以下几种。
（1）利用商品交易进行筹划。即关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略，转移收入或利润，以实现从整体上减轻税收负担。例如有些实行高税率的企业，在向低税率的关联企业销售产品时，有意地压低产品的售价，将利润转移到关联企业。这是转让定价中应用最为广泛的做法。
（2）利用原材料及零部件购销进行筹划。通过控制零部件和原材料的购销价格进而影响产品成本来实现税务筹划，例如，由母公司向子公司低价供应零部件产品，或由子公司高价向母公司出售零部件，以此降低子公司的产品成本，使其获得较高的利润。又如利用委托加工产品收回后直接出售的不再缴纳消费税的政策进行定价转让筹划。
（3）利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。关联企业之间相互提供劳务时，通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用，从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移，达到减轻税收负担的目的。
（4）利用无形资产价值评定困难进行筹划。因无形资产价值的评定没有统一的标准，因此，关联企业即可以通过转让定价的方式调节利润，达到税收负担最小化的目的。如某企业将本企业的生产配方、商标权等无偿或低价提供给关联企业，不计或少计转让收入，但是另外从对方的获利中获取好处。
另外，还有利用租赁机器设备、利用管理费用等进行税务筹划。
3）转让定价的作用
由于转让定价的具体运用不同，其作用也是特定的。
（1）避税或者拖延缴纳所得税。价格转让可以使转出方与接受方的实际税负趋缓、乃至消失。它主要适用于规定起征点的超额累进所得税税率的情况。
（2）减少从价计征的关税。利用有经济联系的企业发生进出口业务，通过拆装、分包、增减批量等方式使纳税额减少。
（3）集团公司（尤其是跨国集团公司）通过转让价格实现税负最小。利用高税区与低税区的税收差别，躲避高税区，使高税区成本提高，利润减少，而使低税区相反，确保公司整体税负最轻。
（4）在一定条件下可以逃避外汇管制。不少国家的外汇管制较严，价格转让如果在实行不同外汇管制办法的国家进行，会使外汇管制失效或减效。因为价格转让可以起到货币转移的效果，如果A国外汇管制很严，B国外汇管制松，甚至不管制，那么在A国的企业向在B国的企业转让产品或劳务时，就可以起到逃避A国外汇管制的作用。
（5）有助于减轻、消除风险。转让价格不仅使有利益关系的企业之间受益，而且也因风险随利益的均摊而降低，从而增强其竞争实力。
由此可见，在不同情况下采用转让定价筹划法，可以实现特定目的，发挥特定作用。不论是集团公司，还是非集团公司，只要它们之间有经济利益关系，并且是非单一利润中心，也就是说，它们之间有互补性、合法性，既保持独立，又进行联合，就能以转让定价方式进行避税。
2.成本（费用）调整法
成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益，减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则和制度等，在可允许的范围内，所作的一些“技术处理”，它不是违反有关法规制度，不是乱摊成本、乱计费用。企业会计人员、领导人员业务素质的高低，决定其财务管理水平的高低，其水平高低的一个重要标志就是如何最大限度地维护企业的间接利益，这是作为真正的独立实体的必然要求。
成本（费用）调整法适用于各类企业、各种经济实体，在具体运用时，有发出材料、库存材料成本计算法，销售商品、库存商品计算法，折旧计算法，费用分配（摊）法，计提减值准备法以及技术改造运用法等。
企业发出存货成本计算与结转方法有先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。不同的计价方法对存货的期末库存成本、销售成本影响不同，继而影响到当期应税所得额的大小。特别是在物价持续上涨或下跌的情况下，影响的程度会更大。企业就是利用其进行税务筹划的。如在物价持续下跌的情况下，采用先进先出法税负会降低。如果存货采用计划成本计价或售价法，还可以有不同的成本差异率、进销差价率计算方法；企业库存存货，有成本与市价孰低法等。企业不论先确定发出存货成本，还是先确定库存存货成本，都有多种方法可供选择。
折旧计算方法有平均折旧模式与递减折旧模式两种类型，每类模式又有不同的折旧方法。例如，按照会计准则的规定，固定资产折旧的方法主要有平均年限法、工作量法等直线法（或称平均折旧法）和双倍余额递减法、年数总和法的加速折旧法。企业从避税的角度选择折旧方法时，目的是为了最大限度地推迟或减缓（不是减少）应纳税款，从而产生不同的货币时间价值。因此，要考虑折旧时间、预计残值、各折旧方法的特点、所得税法及其预计未来变动等因素，综合考虑，不能顾此失彼。
成本（费用）分配（摊）法是指一次（笔）费用如何分配（摊）才能使企业利益最大。费用分配（摊）方法很多，有直接计入法、分期平均分摊法、净值摊销法、五成摊销法等。企业应根据各项费用的特点，合理选择分配（摊）方法。
