④当期期末留抵税额为19000元，只填列到增值税纳税申报表中该项目栏内即可，无须进行账务处理。
⑤借：应收出口退税19000
应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）261000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）280000
从上述过程可知，应纳税额为负数，反映的是留抵税额，表明企业出口货物准予抵扣和退税的进项税额没有全部在内销货物应纳税额中抵减完，未抵减的部分需要退税。但由于当期留抵税额小于当期免抵退税额，只能按当期留抵税额退税，即最多退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。
【例3-45】假设【例3-42】中，上期留抵税额为340000元，其他资料不变，则：
当期应纳税额＝68000-（85000-60000）-340000＝-297000（元）
即当期期末留抵税额为297000元，大于当期免抵退税额280000元，所以
当期应退税额＝280000（元）
当期免抵税额＝280000-280000＝0（元）
期末留抵结转下期继续抵扣税额＝297000-280000＝17000（元）
第①②③步的会计处理无变化，只有上述第⑤步需改作如下会计分录：
借：应收出口退税280000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）280000
【例3-46】假设【例3-42】中，上期留抵税额为15000元，其他资料不变，则
当期应纳税额＝68000-（85000-60000）-15000＝28000（元）
实际缴纳本期增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金）28000
贷：银行存款28000
当期应纳税额大于0，所以
当期应退税额＝0（元）
当期免抵税额＝当期免抵退税额＝2000000×14%-0＝280000（元）
第①②③步的会计处理无变化，只有上述第⑤步需改作如下会计分录：
借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）280000
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）280000
3.3.5增值税的结转与上缴的会计处理
1.增值税优惠的会计处理
增值税的优惠的会计处理主要包括直接减免、先征后返、即征即退的会计处理等。
1）直接减免增值税的会计处理
直接免税额的货物销售时，不得开具增值税专用发票，其不含税销售收入记入“主营业务收入”账户，按适用的税率计算出免缴的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”，借记“银行存款”等账户；同时，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”，贷记“营业外收入”账户。
【例3-47】宏宇公司为增值税一般纳税人，10月2日销售免税产品全部货款58500元，货款以银行存款收讫。该货物适用的增值税税率为17%，则其会计处理如下。
销售收入实现时
借：银行存款58500
贷：主营业务收入50000
应交税费——应交增值税（销项税额）8500
结转免缴的增值税时
借：应交税费——应交增值税（减免税额）8500
贷：营业外收入8500
2）先征后返、即征即退增值税的会计处理
对实行先征后返、即征即退的纳税人，计算缴纳税款时按正常销售处理，返还税款时，借记“银行存款”账户，贷记“营业外收入”账户。
【例3-48】华泰公司为增值税一般纳税人，增值税实行先征后返政策，返还率为70%。该企业10月已缴增值税额100000元，10月底计算出应返还的增值税7000元，其会计处理为：
计提应收增值税返还时
借：其他应收款——应收退税款7000
贷：营业外收入7000
实际收到返还增值税税款时
借：银行存款7000
贷：其他应收款——应收退税款7000
2.增值税结转的会计处理
1）按月缴纳增值税会计处理
平时，企业通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务；月末，结出借、贷方发生额合计和差额。如果“应交税费——应交增值税”账户为借方差额，表示本月有尚未抵扣的进项税额，应留在该账户的借方，留待下期抵扣；如果为贷方差额，表示本月应交增值税额，应将该余额从借方转出，转至“应交税费——未交增值税”账户，即借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”账户，贷记“应交税费——未交增值税”。
这里应该注意的是，以一个月为纳税期限的企业不存在当月预交税款的情况，因此，月末不存在多交税款的问题。
2）按日缴纳增值税会计处理
如果主管税务机关核定纳税人按日缴纳增值税，企业平时按核定纳税期纳税时，属预缴性质；下月初，在核实上月应缴增值税后，于15日前申报纳税并结清上月税款。因此，平时，企业通过“应交税费——应交增值税”多栏式明细账核算增值税涉税业务；其中，预缴当月增值税额时，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”账户，贷记“银行存款”账户。月末，结出“应交税费——应交增值税”借、贷方发生额合计和差额。如果为贷方差额，表示本月应交未交增值税额；同前处理相同，要将该贷方余额从借方转至“应交税费——未交增值税”账户，若为借方差额，可能是本月有尚未抵扣的进项税额，还可能包含了多缴的税金部分，原因是本月中有预缴的税款。
对于多缴的部分要进行结转，其会计处理为：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
对于尚未抵扣的进项税额部分，无须作账务处理，留在“应交税费——应交增值税”账户的借方待下月继续抵扣。
3.实际缴纳增值税的会计处理
（1）当月预缴、上缴当月应纳增值税时
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（2）月初结清上月应交增值税或以前期间欠缴的增值税时
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
4.增值税纳税调整的会计处理
增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关账户，贷记本账户；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本账户，贷记有关账户；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，如果余额在借方，则视同为留抵进项税额，按该借方余额数，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记本账户；如果余额在贷方，则借记本账户，贷记“应交税费——应交增值税”账户。上述账务调整应按纳税期逐期进行，检查核实后纳税人应重新计算当期全部应纳税额。
