一、资产负债表概述
（一）资产负债表的概念
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表，即反映企业某一特定日期关于企业资产、负债、所有者权益及其相互关系的会计报表。
资产负债表主要提供以下信息：第一，提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构；第二，提供某一日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。
（二）资产负债表列报总体要求
1.分类别列报。资产负债表应当按照资产、负债和所有者权益三大类别分别列报。
2.资产和负债按流动性列报。流动性，通常按资产的变现或耗用时间长短或者负债的偿还时间长短来确定。资产和负债应当按照流动性分别分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债，在资产负债表中，应先列报流动性强的资产或负债，再列报流动性弱的资产或负债。
3.列报相关的合计、总计项目。资产负债表中的资产类至少应当列示流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少应当列示流动负债、非流动负债以及负债的合计项目；所有者权益类应当列示所有者权益的合计项目。此外，资产负债表应当分别列示资产总计项目和负债与所有者权益的总计项目，并且这两者的金额应当相等。
（三）资产的列报
资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。
1.流动资产与非流动资产的划分
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。这主要包括存货、应收账款等资产。需要指出的是，变现一般针对应收账款而言，指将资产变为现金；出售一般针对产品等存货而言；耗用一般指将存货（如原材料）转变成另一种形态（如产成品）。
（2）主要为交易目的而持有。这主要是指交易性金融资产。
（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现。
（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
2.正常营业周期的判定
值得注意的是，判断流动资产、流动负债时所称的一个正常营业周期，是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。
正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于出售的大型船只等，从购买原材料进入生产，到制造出产品出售并收回现金或现金等价物的过程，往往都会超过一年，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产列示。
当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。
（四）负债的列报
负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。
1.流动负债与非流动负债的划分
流动负债的判断标准与流动资产的判断标准相类似。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：
（1）预计在一个正常营业周期中清偿；
（2）主要为交易目的而持有；
（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；
（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。
值得注意的是，有些流动负债，如应付账款、应付职工薪酬等，属于企业正常营业周期中使用的营运资金的一部分，所以尽管这些经营性项目有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿，但是它们仍应划分为流动负债。
2.资产负债表日后事项对流动负债与非流动负债划分的影响
（1）资产负债表日起一年内到期的负债。对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产负债表日来看，此项负债仍应当归类为流动负债。
（2）违约长期债务。企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。这是因为，在这种情况下，债务清偿的主动权并不在企业，企业只能被动地无条件归还贷款，而且该事实在资产负债表日即已存在，所以该负债应当作为流动负债列报。但是，如果贷款人在资产负债表日或之前同意提供资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿时，则资产负债表日的此项负债并不符合流动负债的判断标准，应当归类为非流动负债。
（五）所有者权益的列报
资产负债表中的所有者权益按照净资产的不同来源和特定用途进行分类，并按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。
二、资产负债表的列报格式和列报方法
（一）资产负债表的列报格式
我国企业资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表根据会计等式“资产=负债+所有者权益”列报，即左侧列报资产方，右侧列报负债方和所有者权益方；资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡。为了保证会计信息的可比性，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表各项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。账户式资产负债表的格式。
（二）资产负债表的列报方法
资产负债表各项目均需列报“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏填列。“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
1.直接根据总账科目余额填列。如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列。
2.根据几个总账科目的期末余额计算填列。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
3.根据明细账科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；“预收款项”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列。
4.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
5.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。再如，“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。
6.综合运用上述填列方法分析填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“发出商品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”、“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列，材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
三、资产负债表列报举例
资产负债表列报方法举例如下：
【例13.1】甲股份有限公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%；原材料采用计划成本法核算。该公司2009年12月31日的资产负。其中，“应收账款”科目的期末余额为4000000元，“坏账准备”科目的期末余额为9000元。其他诸如存货、固定资产、无形资产等资产均未计提资产减值准备。
2010年，甲股份有限公司共发生如下经济业务：
（1）收到银行通知，用银行存款支付到期的商业承兑汇票1000000元。
（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票注明价款1500000元，增值税进项税额为255000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未入库。
（3）收到上月购进的原材料一批，实际成本1000000元，计划成本950000元，材料已验收入库，货款已于上月支付。
（4）用银行汇票支付采购材料款，公司收到开户银行转来的银行汇票多余款收账通知，多余款2340元，购入原材料998000元，支付的增值税进项税额169660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本1000000元。
（5）销售产品一批，开具增值税专用发票，注明价款3000000元，增值税销项税额510000元，货款尚未收到。该批产品实际成本1800000元，产品已发出。
（6）将交易性金融资产（股票投资）变现165000元，该投资的成本为130000元，公允价值变动为增值20000元，款项存入银行。
（7）购入管理部门使用的小轿车一辆，价税合计210000元。
（8）购入工程物资一批，共支付1500000元，款项已通过银行转账支付。
（9）结转在建工程应付职工薪酬2280000元。
（10）一项基建工程完工，已办理竣工手续并交付使用，固定资产价值14000000元。
（11）基本生产车间报废一台机床，原价2000000元，已提折旧1800000元，清理费用5000元，残值收入8000元，均通过银行存款收付。
（12）从银行借入3年期借款10000000元，借款已存入银行账户。
（13）销售产品一批，开具增值税专用发票，注明价款为7000000元，增值税销项税额为1190000元，款项已存入银行。销售产品的实际成本为4200000元。
（14）公司将一张面值为2000000元的无息银行承兑汇票交银行办理收款，款项已收妥入账。
（15）公司出售一台不需用设备，收到价款3000000元，该设备原价4000000元，已提折旧1500000元。不考虑增值税等相关税费。
（16）购入股票一批，作为可供出售金融资产，价款1030000元，交易费用20000元，已用“其他货币资金――存出投资款”支付。
（17）支付职工薪酬5000000元，其中包括在建工程人员的薪酬2000000元。
（18）分配应支付职工薪酬3000000元（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员薪酬2750000元，车间管理人员薪酬100000元，行政管理部门人员薪酬150000元。
（19）提取职工福利费420000元（不包括在建工程应负担的福利费280000元），其中生产工人福利费385000元，车间管理人员福利费14000元，行政管理部门福利费21000元。
（20）基本生产车间领用原材料，计划成本为7000000元；领用低值易耗品，计划成本500000元，采用一次摊销法摊销。
（21）结转领用原材料和低值易耗品应分摊的材料成本差异。材料成本差异率为5%。
（22）计提无形资产摊销600000元；以银行存款支付基本生产车间水电费900000元。
（23）计提固定资产折旧1000000元，其中计入制造费用800000元、管理费用200000元（假设会计折旧与税法折旧相等）；计提固定资产减值准备300000元。
（24）收到应收账款510000元，存入银行。计提应收账款坏账准备9000元。
（25）用银行存款支付产品展览费100000元。
（26）计算并结转本期制造费用2339000元及完工产品成本12824000元。假设不存在期初在产品，本期投产的产品全部完工入库。
（27）用银行存款支付广告费100000元。
（28）公司采用银行承兑汇票结算方式销售产品一批，开出的增值税专用发票注明价款2500000元，销项税额425000元，收到银行承兑汇票一张，产品实际成本为1500000元。
（29）公司将上述银行承兑汇票办理贴现，贴现息为200000元。
（30）以银行存款缴纳增值税1000000元。
（31）缴纳并结转城市维护建设税70000元，教育费附加30000元。
（32）提取在建工程应负担的长期借款利息2000000元，长期借款为分期付息。
（33）提取应计入当期损益的长期借款利息100000元，长期借款为分期付息。
（34）归还短期借款本金2500000元。
（35）支付长期借款利息2100000元。
（36）偿还长期借款本金10000000元。
（37）持有的可供出售金融资产的公允价值上升20000元。
（38）结转本期产品销售成本7500000元。
（39）将各损益类科目结转至本年利润。
（40）计算并结转甲公司2010年度应纳企业所得税（采用资产负债表债务法，且根据已知条件，“递延所得税资产”与“递延所得税负债”科目的期初余额为零）。
（41）计算并结转本年净利润。
（42）按净利润的10%提取法定盈余公积。
（43）将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。
（44）以银行存款缴纳当年应交所得税。
要求：
1.编制甲股份有限公司2010年度经济业务的会计分录。
2.在此基础上编制甲股份有限公司2010年度资产负债表。
1.根据上述资料编制会计分录
（1）借：应付票据1000000
贷：银行存款1000000
（2）借：材料采购1500000
应交税费――应交增值税（进项税额）255000
贷：银行存款1755000
（3）借：原材料950000
材料成本差异50000
贷：材料采购1000000
（4）借：材料采购998000
银行存款2340
应交税费――应交增值税（进项税额）169660
贷：其他货币资金1170000
借：原材料1000000
贷：材料采购998000
材料成本差异2000
（5）借：应收账款3510000
贷：主营业务收入3000000
应交税费――应交增值税（销项税额）510000
（6）借：银行存款165000
公允价值变动损益20000
贷：交易性金融资产――成本130000
――公允价值变动20000
投资收益35000
（7）借：固定资产210000
贷：银行存款210000
（8）借：工程物资1500000
贷：银行存款1500000
（9）借：在建工程2280000
贷：应付职工薪酬2280000
（10）借：固定资产14000000
贷：在建工程14000000
（11）借：固定资产清理200000
累计折旧1800000
贷：固定资产2000000
借：固定资产清理5000
贷：银行存款5000
借：银行存款8000
贷：固定资产清理8000
借：营业外支出――处置固定资产损失197000
贷：固定资产清理197000
（12）借：银行存款10000000
贷：长期借款10000000
（13）借：银行存款8190000
贷：主营业务收入7000000
应交税费――应交增值税（销项税额）1190000
（14）借：银行存款2000000
贷：应收票据2000000
（15）借：固定资产清理2500000
累计折旧1500000
贷：固定资产4000000
借：银行存款3000000
贷：固定资产清理3000000
借：固定资产清理500000
贷：营业外收入――处置固定资产利得500000
（16）借：可供出售金融资产1050000
贷：其他货币资金――存出投资款1050000
（17）借：应付职工薪酬5000000
贷：银行存款5000000
（18）借：生产成本2750000
制造费用100000
管理费用150000
贷：应付职工薪酬3000000
（19）借：生产成本385000
制造费用14000
管理费用21000
贷：应付职工薪酬420000
（20）借：生产成本7000000
贷：原材料7000000
借：制造费用500000
贷：周转材料500000
（21）借：生产成本350000
制造费用25000
贷：材料成本差异375000
（22）借：管理费用――无形资产摊销600000
贷：累计摊销600000
借：制造费用――水电费900000
贷：银行存款900000
（23）借：制造费用――折旧费800000
管理费用――折旧费200000
贷：累计折旧1000000
借：资产减值损失300000
贷：固定资产减值准备300000
（24）借：银行存款510000
贷：应收账款510000
借：资产减值损失9000
贷：坏账准备9000
（25）借：销售费用――展览费100000
贷：银行存款100000
（26）借：生产成本2339000
贷：制造费用2339000
借：库存商品12824000
贷：生产成本12824000
（27）借：销售费用――广告费100000
贷：银行存款100000
（28）借：应收票据2925000
贷：主营业务收入2500000
应交税费――应交增值税（销项税额）425000
（29）借：财务费用200000
银行存款2725000
贷：应收票据2925000
（30）借：应交税费――应交增值税（已交税金）1000000
贷：银行存款1000000
（31）借：营业税金及附加100000
贷：应交税费――应交城市维护建设税70000
――应交教育费附加30000
借：应交税费――应交城市维护建设税70000
――应交教育费附加30000
贷：银行存款100000
（32）借：在建工程2000000
贷：应付利息2000000
（33）借：财务费用100000
贷：应付利息100000
（34）借：短期借款2500000
贷：银行存款2500000
（35）借：应付利息2100000
贷：银行存款2100000
（36）借：长期借款10000000
贷：银行存款10000000
（37）借：可供出售金融资产――公允价值变动20000
贷：资本公积――其他资本公积20000
（38）借：主营业务成本7500000
贷：库存商品7500000
（39）借：主营业务收入12500000
营业外收入500000
投资收益35000
贷：本年利润13035000
借：本年利润9597000
贷：主营业务成本7500000
营业税金及附加100000
销售费用200000
管理费用971000
财务费用300000
资产减值损失309000
营业外支出197000
公允价值变动损益20000
（40）借：所得税费用859500
递延所得税资产77250
贷：应交税费――应交所得税936750
借：资本公积――其他资本公积5000
贷：递延所得税负债5000
借：本年利润859500
贷：所得税费用859500
计入所得税费用的递延所得税资产=（300000+9000）×25%=77250（元）
计入所有者权益的递延所得税负债=20000×25%=5000（元）
应纳税所得额=13035000-9597000+300000+9000=3747000（元）
应交所得税=3747000×25%=936750（元）
（41）借：本年利润2578500
贷：利润分配――未分配利润2578500
本年净利润=13035000-9597000-859500=2578500（元）
（42）借：利润分配――提取法定盈余公积257850
贷：盈余公积――法定盈余公积257850
提取法定盈余公积数额2578500×10%=257850
（43）借：利润分配――未分配利润257850
贷：利润分配――提取法定盈余公积257850
（44）借：应交税费――应交所得税936750
贷：银行存款936750
2.根据资产负债表年初数和上述会计分录编制年末资产负债。
注：“应收账款”科目的年末余额为7000000元，“坏账准备”科目的期末余额为18000元。
