一、利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利润相关计算公式如下：
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-
财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+
投资收益（-投资损失）
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
二、营业外收入和营业外支出的核算
（一）营业外收入
1.营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、与收益相关的政府补助、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应收款项等。
非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，是指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得。
政府补助，指企业从政府的无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还及无偿划拨非货币性资产等。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入营业外收入；用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入。
2.营业外收入的会计处理
企业应通过“营业外收入”科目，核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的营业外收入。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目，贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
【例12.26】某企业将报废固定资产的清理净收益18000元转作营业外收入。会计分录如下：
借：固定资产清理18000
贷：营业外收入18000
【例12.27】甲公司2009年12月申请某国家级研发补贴。申报书中有关内容如下：本公司2009年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金120万元。项目还需新增投资240万元（其中，购置固定资产80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。
2010年1月1日，主管部门批准了该公司的申报，签订补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元。甲公司的账务处理如下：
（1）2010年1月1日，实际收到拨款60万元。
借：银行存款600000
贷：递延收益600000
（2）2010年1月1日至2012年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）。
借：递延收益300000
贷：营业外收入300000
（3）2012年项目完工并通过验收，于5月1日实际收到拨付款60万元。
借：银行存款600000
贷：营业外收入600000
【例12.28】某企业本期营业外收入总额为80000元，期末结转本年利润。会计分录如下：
借：营业外收入80000
贷：本年利润80000
（二）营业外支出
1.营业外支出核算的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。
非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。
罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
2.营业外支出的会计处理
企业应通过“营业外支出”科目，核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的营业外支出。结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
【例12.29】某企业将已经发生的原材料意外灾害损失20000元转作营业外支出。会计分录如下：
借：营业外支出20000
贷：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢20000
【例12.30】某企业用银行存款支付税款滞纳金20000元。会计分录如下：
借：营业外支出20000
贷：银行存款20000
【例12.31】某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得价款900000元，应缴纳的营业税为45000元。该非专利技术的账面余额为1000000元，累计摊销额为100000元，未计提减值准备。会计分录如下：
借：银行存款900000
累计摊销100000
营业外支出45000
贷：无形资产1000000
应交税费――应交营业税45000
【例12.32】某企业本期营业外支出总额为80000元，期末结转到本年利润。会计分录如下：
借：本年利润80000
贷：营业外支出80000
三、所得税费用的核算
（一）当期所得税的计算
所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上缴的一种税金。应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的。计算公式为：
应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额
纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除的项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除的项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。
纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入等。
企业当期所得税的计算公式为：
应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
【例12.33】甲公司2009年度按企业会计准则计算的税前会计利润为19900000元，所得税税率为25%。经查实，甲公司当年营业外支出中有100000元为税款滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。
甲公司当期所得税的计算如下：
应纳税所得额=19900000+100000=20000000（元）
当期应交所得税额=20000000×25%=5000000（元）
【例12.34】甲公司2009年全年利润总额（即税前会计利润）为10200000元，其中包括本年收到的国库券利息收入200000元，所得税税率为25%。假定甲公司本年无其他纳税调整因素。
按照税法的有关规定，企业购买国库券的利息收入免交所得税，即在计算应纳税所得额时可将其扣除。甲公司当期所得税的计算如下：
应纳税所得额=10200000-200000=10000000（元）
当期应交所得税额=10000000×25%=2500000（元）
（二）当期所得税费用的会计处理
企业应根据企业会计准则的规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
【例12.35】承【例12.33】甲公司计算本期应交所得税为5000000元的会计处理如下：
借：所得税费用5000000
贷：应交税费――应交所得税5000000
递延所得税的核算在《新编财务会计Ⅱ》（第六版）中讲解。
四、本年利润的会计处理
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，由“本年利润”科目转入“利润分配”科目。
【例12.36】A公司2009年有关损益类科目的年末余额。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%。
A公司2009年12月末结转本年利润的会计分录如下：
（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
①结转各项收入、利得类科目
借：主营业务收入6000000
其他业务收入700000
公允价值变动损益150000
投资收益600000
营业外收入50000
贷：本年利润7500000
②结转各项费用、损失类科目
借：本年利润6300000
贷：主营业务成本4000000
其他业务成本400000
营业税金及附加80000
销售费用500000
管理费用770000
财务费用200000
资产减值损失100000
营业外支出250000
（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元后的余额即为税前会计利润1200000元。假设该税前会计利润无纳税调整金额，则本期应纳税所得额等于税前会计利润1200000元，所以有：
本期应交所得税额=1200000×25%=300000（元）
①确认所得税费用时
借：所得税费用300000
贷：应交税费――应交所得税300000
②将“所得税费用”转入“本年利润”时
借：本年利润300000
贷：所得税费用300000
（3）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配――未分配利润”科目。
借：本年利润900000
贷：利润分配――未分配利润900000
五、利润分配的核算
（一）利润分配的原则
利润分配是企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行的分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。
利润按下列顺序分配：
1.提取法定盈余公积。法定盈余公积按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），当企业法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可不再提取。
2.提取任意盈余公积。
3.向投资者分配利润。
（二）利润分配的账务处理
为了核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年利润分配（或亏损的弥补）后的积存余额，企业应设置“利润分配”账户。该账户一般应设置“提取法定盈余公积”、“应付现金股利（或利润）”、“提取任意盈余公积”、“未分配利润”、“盈余公积补亏”等明细账户。
1.亏损的弥补
经批准用税前利润弥补亏损或用净利润弥补亏损时，不作账务处理。如果用盈余公积金弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配――盈余公积补亏”账户。
【例12.37】甲企业经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积弥补亏损5000元，作如下会计分录：
借：盈余公积5000
贷：利润分配――盈余公积补亏5000
2.按规定提取盈余公积
企业按规定提取盈余公积金时，借记“利润分配――提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积）”账户，贷记“盈余公积――法定盈余公积（或任意盈余公积）”账户。
【例12.38】甲企业缴纳所得税后净利润为201000元，按规定提取10%的法定盈余公积。应作如下会计分录：
借：利润分配――提取法定盈余公积20100
贷：盈余公积――法定盈余公积20100
3.向投资者分配现金股利或利润
企业年度实现的净利润，在提取盈余公积之后，才能向投资者分配利润。向投资者分配现金股利或利润时，借记“利润分配――应付现金股利（或利润）”账户，贷记“应付股利”账户。
【例12.39】甲企业宣告经股东会议决定向股东分配现金股利10000元，作如下会计分录：
借：利润分配――应付现金股利10000
贷：应付股利10000
实际向股东支付股利时
借：应付股利10000
贷：银行存款10000
4.利润分配的年终结转
在年终时，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”账户转入“利润分配――未分配利润”账户，如企业当年实现盈利，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配――未分配利润”账户；如果企业亏损，则借记“利润分配――未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户；然后将“利润分配”账户下的其他所有明细账户的余额全部转入“未分配利润”明细账户；结转后，只有“未分配利润”明细账户有期末余额，如果是贷方余额，就是累计未分配的利润数额，如为借方余额，则表示累计未弥补的亏损数额。对于未弥补亏损可以用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期限不得超过五年。
【例12.40】甲企业年终结账“本年利润”账户贷方余额为201000元，“利润分配”账户的各明细账户余额为：“提取法定盈余公积”借方余额20100元，“提取任意盈余公积”借方余额10050元，“应付现金股利”借方余额10000元，则应作如下会计分录：
借：本年利润201000
贷：利润分配――未分配利润201000
借：利润分配――未分配利润40150
贷：利润分配――提取法定盈余公积20100
――提取任意盈余公积10050
――应付现金股利10000
