无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。
一、外购的无形资产
外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。
采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值，按应付价款总额计入长期应付款，差额计入未确认融资费用，未确认融资费用在合同期限内采用实际利率法摊销。
【例7.1】甲公司于2010年4月6日购买某产品的专利权，价款200000元，购入后，甲公司为该专利权支付律师费15000元，重新登记注册费30000元。
会计分录如下：
借：无形资产――专利权245000
贷：银行存款245000
【例7.2】A上市公司2010年l月1日从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计600万元，每年末付款200万元，三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费，其有关计算如下：
无形资产现值=2000000×（1+10%）-1+2000000×（1+10%）-2+2000000×（1+10%）-3=4973704（元）
未确认融资费用=6000000-4973704=1026296（元）
第一年应确认的融资费用=4973704×10%497370.40（元）
第二年应确认的融资费用=（4973704-2000000+497370.40）×10%=347107.44（元）
第三年应确认的融资费用=1026296-497370.40-347107.44181818.16（元）
A公司账务处理如下：
借：无形资产――商标权4973704
未确认融资费用1026296
贷：长期应付款6000000
第一年底付款时：
借：长期应付款2000000
贷：银行存款2000000
借：财务费用497370.40
贷：未确认融资费用497370.40
第二年底付款时：
借：长期应付款2000000
贷：银行存款2000000
借：财务费用347107.44
贷：未确认融资费用347107.44
第三年底付款时：
借：长期应付款2000000
贷：银行存款2000000
借：财务费用181818.16
贷：未确认融资费用181818.16
二、自行开发的无形资产
自行开发的无形资产的成本，包括自满足无形资产的确认条件后至达到预定用途前发生的支出总额，包括在开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用支出以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用。
（一）研究阶段和开发阶段的划分
对于企业自行进行的研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段两个部分分别进行核算。
1.研究阶段
研究是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。研究阶段的特点在于：
（1）计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。
（2）探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，这一阶段不会形成阶段性成果。
2.开发阶段
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的特点在于：
（1）具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而，对项目的开发具有针对性。
（2）形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。
（二）企业内部研究开发项目支出的确认
1.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，不确认为无形资产。
2.企业内部研究开发项目开发阶段的支出，能够同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售，在技术上具有可行性；
（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
3.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。
（三）企业内部研发支出的账务处理
企业应当设置“研发支出”科目归集企业发生的内部研发支出。不符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出――费用化支出”，符合资本化条件的内部研发支出计入“研发支出――资本化支出”，期末将“研发支出――费用化支出”转入“管理费用”，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，将“研发支出――资本化支出”转入“无形资产”。
【例7.3】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费4000万元、人工费1000万元，以及用银行存款支付其他费用3000万元，总计8000万元，其中，符合资本化条件的支出为5000万元，期末该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。
相关费用发生时：
借：研发支出――费用化支出30000000
――资本化支出50000000
贷：原材料40000000
应付职工薪酬10000000
银行存款30000000
期末账务处理：
借：管理费用30000000
无形资产50000000
贷：研发支出――费用化支出30000000
――资本化支出50000000
三、投资者投入的无形资产
投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值入账，借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果投资合同或协议约定的价值不公允的，无形资产应当以其公允价值入账。无形资产的入账价值与投资方在企业注册资本中占有的份额的差额记入“资本公积”科目。
【例7.4】甲股份有限公司接受A公司以其所拥有的专利权作为出资，该无形资产评估确认的价值为2500万元，此时A公司享有本公司股份2000万股，每股面值1元，已办妥相关手续。
甲公司账务处理为：
借：无形资产――专利权25000000
贷：股本20000000
资本公积――股本溢价5000000
四、接受捐赠的无形资产
企业接受捐赠的无形资产，应按下列情况分别进行计价：
1.如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。
2.如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：
（1）同类或类似无形资产存在活跃的市场，应参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。
（2）同类或类似无形资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。
企业接受无形资产捐赠时，应根据确定的价值，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
五、通过其他方式取得的无形资产
通过债务重组、非货币性资产交换取得的无形资产，在《新编财务会计Ⅱ》（第六版）的相关章节中阐述。
