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第6章 借贷记账法

我们也许对流水账很清楚,但对复式记账的记账原则并不了解。流水账在会计上被称为单式记账,它与复式记账相对应,是两种不同的记账方法。

1单式记账与复式记账的区别

(1)首先,看一个单式记账的例子。

例:长城超市

日期:2002年5月25日

发生业务:

烟:3500元

酒:1300元

副食:6800元

日用品:890元

进货:8700元

当日净收入:3790元

“借”,“贷”可不是谁欠谁,记住,这是一种记账符号,只是一种符号,没有实在意义。

单式记账就是对发生的每一笔经济业务只在一个账户上登记。如果企业的经济业务较少……可以采取这种方式记账。但是,如果经营者不亲自记账会发生什么情况呢?其他记账者完全可以在上面多加一些金额,由于账户之间没有相互平衡的关系,不能完全地、系统地反映经济业务的来龙去脉,也不便于检查账户的正确性、真实性。

(2)复式记账法是单式记账法的对称,它是在每一项经济业务发生后需要记录时,同时在相互联系的两个或两个以上的账户中,以相等的金额进行登记的一种记账方法。

我国的复式记账法采用的是“借贷记账法”。借贷记账法是以“借”、“贷”二字为记账符号。由于它在两个账户中或者在多个账户中都有记录,账户之间存在着勾稽关系,便于检查和监督会计资料的真实性。

2借贷记账法的理论基础

借贷记账法的理论基础就是会计恒等式:

资产=权益

=负债 所有者权益

只有维持会计要素之间的平衡关系,在相关账户中进行登记,才能保证记录的经济业务的完整性。

借贷记账法需要在账户中进行记录,账户的基本结构是:每一个账户都分为左右两方,左方为“借方”,右方为“贷方”。我们可以举几个例子:

例:将现金存入银行,“现金”和“银行存款”都属于资产类账户,现金减少记“贷方”,银行存款增加记“借方”。

借:银行存款

贷:现金

例:投资者以专利技术投资企业,专利属于“无形资产”,是资产类账户,无形资产增加记借方,投资者投资,所有者权益也增加,记贷方。

借:无形资产

贷:实收资本(资本公积)

例:经营者用银行存款交税,“应交税金”属于“负债类”,税款已交了,则企业债务减少,记借方;银行存款属于“资产类”,交税后,企业可以支配的银行存款也少了,记贷方。

借:应交税金

贷:银行存款

例:企业用银行存款支付业务招待费,业务招待费属于“管理费用”,企业发生业务招待费,管理费用增加,记借方;银行存款减少记贷方。

借:管理费用

贷:银行存款

由上面几个例子可以看出,借贷记账法可以表示企业的各种经济业务。读者可以试着举一反三,将借贷记账法弄清楚。如果一项业务,既在贷方记录,又在借方记录,会发生什么情况?如果企业将现金存入银行,会计人员做会计分录如下:

借:现金

贷:现金

这样记账,直接表现为银行存款没有变化,而现金也没有增减,这部分资金很可能是被盗用了。当然,如果会计人员想要达到这种效果,直接这么记账很容易被发现,但是企业的业务繁忙,一个月下来,业务一多,再在账户中多绕几个圈子,很容易形成同样的结果。

借贷记账法的记账规则:“有借必有贷,借贷必相等”3借贷记账法的试算平衡试算平衡,又一次用到资产与负债、所有者权益的对等关系。用试算平衡可以检查账户记录的正确性、完整性。

(1)借贷两方发生额必然相等,即俗话说的“有借必有贷,借贷必相等”。

(2)所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也相等

(3)全部账户的借方期末余额与贷方期末余额合计数也相等

如果借贷不平衡则肯定有错,但是借贷平衡了不保证账没有记

错。例如上面例子中借贷项目一样,表面上看是试算平衡的,但实际上存在错误。在后面的内容中我们还会强调这一点。

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