高等学校日常的会计核算都是按照高等学校会计制度进行的，但由于需要进行教育成本核算，因此在进行支出的日常核算时，还要按照教育成本核算的要求，将支出分为“计入教育成本的支出”和“不计入教育成本的支出”，其中“计入教育成本的支出”又分为“计入本期直接教育成本的支出”“计入本期间接教育成本的支出”“不计入本期直接教育成本的支出”“不计入本期间接教育成本的支出”，并编制支出总表。
1.划分应计入教育成本的支出和不应计入教育成本的支出
H师范大学不计入教育成本的支出主要包括以下几个方面：
（1）独立教学单位的教学支出：指H师范大学成人教育学院（负责成人教育、自学考试、夜大、函授）、独立学院、中小学教师继续教育学院、高等学校师资培训中心、国际文化交流学院（负责留学生教育）的支出，合计5391万元。
（2）科研支出：H师范大学将基础性研究的科研支出（文理科博士点基金项目、社科基金项目、科技三项、高技术“863”项目、“973”项目、国家自然科学基金、国家清史纂修工程主体类项目、科技攻关等纵向科研项目）、校内教育改革科研项目、校内自立的科研项目、对有关科研项目进行的配套资助，全额计入教育成本；技术转让、科技咨询和横向课题研究过程中的科研支出则不计入教育成本。H师范大学2009-2010学年科研支出合计3578万元，其中不计入教育成本的支出1341万元。
（3）后勤和校办产业支出：H师范大学后勤实行独立核算，但由于一些特殊原因，其人员工资仍由学校统一发放，计入学校的支出，由后勤和产业单位以上缴款的形式返还学校，计入“返还工资”科目，但并未冲减支出，学校总支出中仍然包括该部分支出。所以，在核算教育成本时，将这部分支出列入不计入教育成本的支出。H师范大学2009-2010学年不计入教育成本的校办产业支出671万元，不计入教育成本的后勤支出1466万元。
（4）离退休人员的工资和活动设施购置支出合计6360万元，列为不计入教育成本的支出。
2.将计入教育成本的支出分为计入本期教育成本的支出和不计入本期教育成本的支出
因为H师范大学以2009-2010学年度作为成本核算期间，在此之前，发生的所有成本不需按月进行划分，所以不属于本月应负担但属于本会计期间应负担的支出，不必再进行调整。
H师范大学发生的不应计入本期教育成本的支出是指大修理支出57万元（当期实际发生76万元，其中本期摊销19万元列入计入本期教育成本的支出，未摊销的57万元列入不计入本期教育成本的支出）和固定资产购置支出3038万元。在计算教育成本时，应以权责发生制为记账基础，当期发生的固定资产购置支出不应计入当期成本，应按照受益期限以折旧费的方式在以后期间分期计入教育成本（后面将具体分析计算2009-2010学年计提的折旧费）。
3.将计入本期教育成本的支出分为直接成本和间接成本
因为以各学院提供的教育服务为成本核算对象，所以应以学院为单位进行成本核算。一般来说，有些学院开设的课程是面向全校的学生，其发生的支出受益对象并不全部是本学院的学生。在这种情况下，各学院发生的支出可以分为本学院支出和外学院支出两部分。外学院支出不应由本学院的教育产品负担，而要分配到外学院的教育产品上去。同时本学院教育产品的成本还应包括外学院所提供的教学服务的支出。为本学院发生的支出直接计入本学院的成本计算单；为外学院发生的支出应直接计入到外学院的成本计算单中。
由于H师范大学各学院学科差别较大，各学院间交叉提供教育服务的情况较少，只有公体部、公外部为全校各学院提供公共课教学服务。所以，本例中将各学院发生的支出直接计入本学院直接教育成本，各学院间不再进行相互分配。公体部、公外部发生的支出作为间接成本，按照一定的标准在各学院中进行分配。H师范大学制定的各学院公共课的学分标准基本相同，所以公体部、公外部发生的支出可以按照各学院的学生人数比例在各学院中进行分配。
H师范大学日常会计核算中，为了严格控制各学院的预算执行情况，在各类支出科目下，以学院为单位分别核算，这样，各学院发生的支出可以直接计入本学院的直接教育成本中。H师范大学2009-2010学年各学院发生的直接成本合计13949万元，同时根据各学院应计入本期直接成本的支出明细表的数据直接计入各学院的成本计算单。同时根据全部直接成本，编制如下会计分录：
借：教育成本（按学院）13949
贷：教育事业支出13949
由于间接成本需要在各学院之间进行分配，因此，应计入本期的间接成本不能直接转入各学院的成本计算单，需要先在“间接成本”账户进行归集，待全部间接成本归集完毕后，再按一定的标准在各学院之间进行分配，分别转入各学院的成本计算单。间接成本主要指提供公共课的教学部门和学校一级各行政管理部门发生的支出。H师范大学2009-2010学年教学部门（公外部、公体部）发生的计入本期间接成本的支出为1344万元，学校一级各行政管理部门发生的计入本期间接成本的支出为24444万元。同时应根据计入本期的间接成本明细表的数据，将应计入本期的间接成本转入间接成本明细账。H师范大学2009-2010学年发生的全部计入本期间接成本的支出合计25788万元，具体支出明细见表6-4，并根据发生的全部间接成本，编制如下会计分录：
借：间接成本25788
贷：教育事业支出25788
4.核算不计入本期的间接成本
（1）待摊支出的核算
2009-2010学年H师范大学发生学校大修理支出76万元，见表6-5，据此转入待摊费用明细账。根据待摊支出的发生数，应编制如下会计分录：
借：待摊费用——修理费76
贷：教育事业支出76
H师范大学本期发生的大修理支出，本期摊销19万元，计入学校间接成本，转入计入本期间接成本明细表，应编制如下会计分录：
借：间接成本19
贷：待摊费用——修理费19
（2）固定资产购置支出的核算
不计入本期间接成本的固定资产购置支出3038万元，其中房屋718万元、办公设备购置费295万元、专用设备购置费1659万元、图书购置费366万元，转入固定资产明细账。根据固定资产购置支出数，应编制如下会计分录：
借：固定资产3038
贷：教育事业支出——房屋及建筑物718
根据固定资产明细账期初账面原值及分类折旧率，编制固定资产折旧分类计算表，计算本期应计提固定资产折旧7838万元，其中计入学院直接成本的固定资产折旧3007万元、计入间接成本的固定资产折旧4831万元，并据此转入间接成本明细账，编制如下会计分录：
借：间接成本
4831
教育成本（按学院）
3007
贷：累计折旧
4795
5.模拟计算养老保险费用
由于我国高等学校的社会保障制度和会计制度改革正在进行之中，因此，就目前情况来看，绝大多数高等学校在其现行的会计账簿中没有反映教职工的养老保险费用。而高等学校在职教职工的养老保险费用，却是教职工劳动报酬的重要组成部分。因此，尽管高校目前还没有实行养老保险改革，实际支出中也未包含这部分教职工养老保险支出，但从长远看来，这部分支出必定将要发生，而且需要学校用货币支付，这样实际形成了学校的一种隐性负债，只有将与教学有关的在职教职工的养老保险费用计入教育成本，并将支付给已经离退休教职工的费用剔除在教育成本之外，才能准确地计算出高等学校的教育成本。因此，在进行教育成本核算时，就必须采用模拟计算的方法，将与提供高等教育服务有关的在职教职工的养老保险费模拟计算计入教育成本。
由于H师范大学所在城市的教育系统还没有实行养老保险改革，只能参照该城市事业单位职工养老保险的规定来模拟计算与提供教育服务有关的在职教职工的养老保险费用。具体的计算办法是，以在职教职工的“基本工资”“补助工资”“其他工资”三项工资为基数，按基数工资的23%（该市事业单位负担的养老保险为职工工资的23%）计算该校应负担的养老保险费，最后分配到各学院的教育成本中。
6.间接成本分配的核算
根据前述各项支出的归集和分配，应计入本期的全部成本，均已转入各学院的教育成本明细账及学校的间接成本明细账，见表3-13、3-14。本期全部间接成本为31679万元，其中本期发生的付现成本为25788万元，固定资产折旧费4831万元，模拟计算的计入间接成本的劳动保险费1060万元。间接成本明细账中公外部、公体部的支出，是为各学院提供公共课发生的支出，应按照各学院公共课的课时量比例进行分配，但H师范大学对各学院公共课的课时设置基本一致，所以可以按照各学院的标准生人数比例为分配标准进行分配。那些发生在H师范大学行政管理部门的间接成本支出，由于这些部门或人员主要从事的是相关的教学管理活动，与课程设置没有直接关系，因此，间接成本中的学校成本也可以按各学院的标准生人数比例作为间接成本的分配标准。
综上所述，本例中间接成本按照各学院标准生人数比例分配。根据教育部制定的《高等学校教师工作量试行办法》，各类学生折算为标准学生的权数分别为：本科生1、硕士生1.5、博士生2。应编制如下会计分录：
借：教育成本（按学院）31679
贷：间接成本31679
核算教育成本
本例中，成本计算单指归集本学年的教育成本，并于学年末计算该学年各学院的教育成本。学生毕业时，各学年的成本之和即为毕业生的累计教育成本。
通过以上步骤的归集和分配后，按各学院应负担的间接成本，转入各学院成本计算单，全部应计入本期教育成本的支出已全部计入各学院的成本计算单。
为了便于下一学年核算高等学校教育成本，学年末应将本学年的教育成本与教育事业支出对冲。对冲后，“教育成本”科目余额为零。H师范大学根据2009-2010学年教育成本汇总表，编制以下会计分录：
借：教育事业支出50122
贷：教育成本（按学院）50122
编制教育成本报表
高等学校教育成本报表是高等学校教育成本核算成果的显示，是获得高等学校教育成本信息的主要途径。根据上述H师范大学教育成本信息的情况，可编制如下报表：教育成本汇总表教育成本分类汇总表、教育成本构成比例表、生均教育成本表。
