按照现代企业会计制度的规定，土地不计提折旧，高校使用的土地也不应计提折旧。但土地作为一种稀缺的资源，高等学校进行教育成本核算时有必要核算其占用成本，只是在核算时要区分不同情况：第一种情况，即高校有偿征用的土地且地上有建筑物，其土地成本已分摊计入房屋建筑物原值中，土地价值随同房屋折旧计入高等学校教育成本，不应再计提折旧；第二种情况是有偿征用的土地没有地上建筑物，土地价值是单独入账的，按照成本费用原则，核算教育成本时，这类土地应按一定的标准单独计提折旧，其折旧率应低于房屋建筑物的折旧率，折旧年限可按照国家现行规定的土地使用年限70年来确定；第三种情况是国家无偿划拨的土地，没有原值。目前高等学校对这类土地折旧存在两种看法：其一，无偿划拨的土地，虽属高等学校的固定资产，但因其未支付成本费用，所以这类土地不应计提折旧，避免计算时虚增教育成本。其二，尽管在财务上土地没有发生实际费用，在计算实际成本时可不计算其成本，但在核算教育成本时，考虑到教育成本计算的完整全面及科学性，要对土地价值按照同类土地市场价格进行初步估算，确定虚拟原值计提折旧。
（三）职工住宅的折旧问题
根据国家房改的要求，高校绝大部分职工住宅都已出售给教职工，产权发生了转移，成为职工个人的商品，理论上不存在折旧问题。但是，按房改政策，出售给职工的售房款收入远远低于房屋的价值，因此，无论高校职工住宅产权是否发生转移，其售房款和房屋价值的差都应作为折旧的基数，计提折旧。
职工住宅应提折旧总额=（房屋价值－售房款收入）×折旧率综上所述，高等学校在进行教育成本核算时，对固定资产折旧的核算要持谨慎态度，慎重选择折旧方法，一旦选定，在各期的核算时应保持一致，不能随意变动。同时，在有关会计报表中将折旧的计提状况、金额及计提方法等，应予以特别揭示，便于不同高校之间加以比较。
职工住房补贴计入教育成本的问题
按理论上讲，职工实际工薪包括直接工资和间接的福利，直接工资通常包括基本工资、奖金、津贴等，间接福利包括带薪休假、医疗保险、社会保险等。新中国历史上实行高福利政策，住房采用分配制度，这种福利并不纳入职工的工薪范畴。
1991年，国务院提出城镇住房制度改革的总目标是逐步实现住房商品化，将现行公房的实物分配制度逐步转变为货币工资分配制度。1998年，国务院提出1998年下半年开始停止住房实物分配，逐步实行住房分配货币化。同时，全面推行和不断完善住房公积金制度。
从理论上说，学校应将对职工的住房补贴计入到教育成本中，在纯粹的公积金制度下，学校每年为职工支付的公积金就是这种补贴的具体形式。但由于历史原因，在陆续推进住房改革的过程中，出现了有的职工享受到了福利分房，有的职工虽然没有分到住房但得到了货币形式的补助，并且在高等学校实际的会计核算中，福利分房不计入成本，发放的货币补助也被一次性计入当期支出，从而产生了教育成本核算不准确的问题。从实质上看，无论是福利分房还是货币补助，都是对职工历史上低收入的补偿，因此，对于这部分福利住房，应采用现行的重置价值以“摊销”的方式计入教育成本。
2000年，财政部发布了《财政部关于企业住房制度改革中的有关财务处理问题的通知》，允许企业将按规定为职工缴纳的住房公积金计入成本（费用）；将按月发给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴资金，计入成本（费用）；发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金，调整年初未分配利润，并在计算应纳税所得额时予以扣除。
借鉴企业住房改革的做法，高校在核算教育成本中的住房福利费用时，将为职工缴纳的住房公积金、按月发放给无房老职工和1999年1月1日以后参加工作的新职工的住房补贴资金，计入教育成本中；对于已经福利分房的职工享受的住房福利费，以职工住宅折旧费的形式计入成本；发给1998年12月31日以前参加工作的无房老职工的一次性住房补贴资金，数额巨大的，根据《高等学校教育培养成本监审办法》规定，采取按学校教职工平均工作年数（即从参加工作到退休之间的年数，一般可按30年计算）的方法进行分摊，按年度分摊额计入教育成本。
职工养老保险计入教育成本的问题
在我国，由于高等学校一直被划分为事业单位，因此在相当长的一段时间内，行政机关和事业单位的人员的养老保险，不需个人缴纳，而是由财政预算安排资金支付。但是，对于退休人员的退休费用，政府拨款安排的只是基本的退休费用，高等学校还要对退休人员进行大量的补贴。据统计，北京市高校退休人员的退休收入中，大约一半来自国家拨款，另一半来自学校的补贴。这样一来，对于那些退休人员较多的历史悠久的高等学校来说，便形成了一个十分沉重的负担，传统养老保险制度存在的弊端越来越突出。
为了解决这一问题，我国政府提出了按照“社会统筹与个人账户相结合”的原则，改革企事业单位的基本养老保险体系，基本养老保险费用由企业和个人共同负担。并在养老保险制度改革的过程中，采用了“新人新办法，老人老办法”的过渡政策。对现有离退休人员，国家继续负担其养老费用；对在岗的职工，实行“社会统筹与个人账户相结合”的原则，养老保险费用由单位和职工共同负担。从高等学校目前的状况看，部分发达地区的高校已经实行了“社会统筹与个人账户相结合”的养老保险模式，但还有相当一部分高等学校仍然没有执行，这就为高等学校教育成本的核算带来问题。如何将职工的养老保险计入当期教育成本，离退休人员和在岗人员应采用不同的处理方法：
1.对于离退休职工来说，无论是已经实行统筹改革，还是未实行统筹改革的高等学校，就目前的状况来说，仍然采用老办法即由国家和学校各负担一部分养老金，而学校所负担并支付的这部分费用由于与教育活动无关，故不应包含在高等学校教育成本中。
2.在职职工的养老保险费用，则要区分是否实行统筹改革分别对待。对于已经实行改革的高等学校，学校所负担并支付的那部分统筹保险费用应该属于教育成本内容；对于没有实行统筹改革的高等学校，应该比照当地企业统筹保险费用比率模拟计算养老保险费用。
目前企业养老保险一般实行单位和个人统筹的办法，单位负责相当于职工工资总额20%的统筹款，个人负担工资额8%的部分。比照企业的标准，没有实行统筹改革的高等学校，在模拟计算的养老保险费用时，在职人员的养老保险费用以当地现行社会养老保险费比例进行计算，计入教育成本。但由于各地区因经济发展水平和生活水平的不同，在单位缴纳养老保险的比例上存在着差别，比如北京市企业缴纳养老保险的比例为20%，而上海市为22.5%。这种差别包含了地区收入和生活水平等因素，应该看做是正常的。
采用上述做法计算出来的在职人员养老保险费与我们所研究的对象具有相关性，而且各种不同类型、不同规模的高校，采用同一种方法将养老费用计入成本对象，更具有可比性。
高等学校引进人才支出计入教育成本的问题
一、高等学校引进人才的动因
随着高等教育改革的不断深入，高校之间的竞争也随之显得愈加激烈。高等学校要在这样的激烈竞争中得以立足并持续发展下去，就必须要建立起一个强有力的发展支撑体系。并且随着这种竞争的不断加剧，高等学校也逐步认识到人才对于学校持续发展的重要所在，人才的引进也就相应地成为了高等学校日常的一项重要工作。对于引进人才的动因，归结起来主要有以下几点：
（一）提高高等学校教学、科研水平的需要
高等学校能否持续发展下去，关键在于办学生源。而一所大学教学、科研水平的高低，直接影响到它的生源水平。教学、科研水平的高低，是衡量一所大学办学水平的重要指标，也是学生所关注的重要环节。而高等学校要切实提高自身的教学、科研水平，除了物质和制度的保障外，还必须拥有一定数量的高层次人才。高层次人才具有高智慧性特点，所从事的一般都是专业技术性较强的工作，并且所涉足的研究领域往往也是具有开拓性和高创新性的，由此也决定了他的高贡献性。一所学校如果能够拥有一定数量的这样的人才，定能使学校的教学、科研水平得到显著的提高，从而提高了学校的声誉，对学校未来的发展产生积极的作用。也正是由于这些原因，导致了这一类人才的稀缺性，使得各高等学校争相引进。
（二）高等学校申报博士点和硕士点的需要
就我国目前的情况来看，衡量一所大学的学术水平高低的主要指标，就是一所学校所拥有的博士点和硕士点的数量。如果某一所大学所拥有的博士点和硕士点的数量远远高于其他大学，那么就会被认为该大学的学术水平较高，进而提升了学校的社会地位，也就带来了竞争中的绝对优势。因此高校会不惜花费大力气去引进必需的人才，以达到申博和申硕在人才方面的要求。
（三）满足高等学校教学评估的需要
教学评估的结果直接影响着高等学校的未来发展，而在评估标准中对教学人员的配备有着十分严格的标准。根据教育部制定的评估指标体系，要达到A级评估标准，要求在从事教学工作的专职教师中具有博士、硕士学位的比例必须达到50%以上，具有高级职称的必须在30%以上，而作为被评估高校，在人员配备方面，必须达到这一标准，才能在评估中处于优势地位。从而促使校方不断引进高层次人才。
（四）加强学科建设水平的需要
学校要保持持续发展的势头，学科建设必须及时跟上，不能总是局限于旧的学科体系上，必须根据形势的发展，及时调整现行的学科体系，不断增加新兴学科。这就要求配备发展新兴学科的必要的师资力量，保证整个学科建设的不断发展。因此需要引进高水平人才，充实学科教学力量。
二、高等学校人才引进支出计入教育成本的必要性
高等学校在基于上述原因引进保证学校发展所必要的高层次人才的过程中，由于人才竞争的激烈性，使得学校必须为其支付诸如科研启动费、安家费等一系列的费用，从而形成了人才引进支出。这些支出从表面上看似乎与学校的日常教学没有太大联系，而纯属人事工作。但从实质上来看，这些高层次人才引进后，最显著的表现就是使学校的教学、科研水平得到了必要的提高，并且直接或间接地服务于学生。因此，如果不把这部分支出计入相应的教育成本，势必也会影响到教育成本核算的准确性。
三、高等学校人才引进成本的组成内容
由于存在高层次人才的紧缺性，因此高等学校为了吸引这些高层次人才，纷纷出台各自不同的优惠政策。
比如江苏某大学在其加强人才引进工作的意见中规定了这样的标准：对于引进的中国科学院院士和中国工程院院士，给予120万元的住房补贴；可租住或购买校方提供的别墅住房一套；校方提供不低于800万元的科研费；配备专车；安排科研助手2~3名；配偶及子女可调入并由学校解决工作。
H师范大学对于引进的高层次人才在待遇方面有如下标准：
（1）以调入（接收）方式引进的人员，学校提供以下待遇：①著名专家：提供160平方米住房一套，提供科研启动费100万元，享受学校院士岗位津贴。②知名学者：提供临时周转住房一套；自购商品住房时，一次性提供购房补贴20万元。提供科研启动费10万~20万元，享受学校特聘教授岗位津贴。③学术带头人：学校提供临时周转住房一套；自购商品住房时，一次性提供购房补贴10万元。提供科研启动费5万~10万元，享受学校学术带头人津贴。④专业急需的优秀博士毕业生：提供安家费3万元，提供科研启动费3万~5万元。⑤对引进人才的配偶，原工作单位不在本市的，根据具体情况，学校协助安置适当的工作岗位，非全日制本科以下学历人员一般实行人事代理；帮助解决子女入学、入托问题。（2）以聘用方式引进的高层次优秀人才，每年在学校工作2~6个月，学校免费提供住房（配有基本生活设施），根据不同情况，享受年津贴2万~6万元。聘用人员实行合约管理，所需经费校院两级共同承担，学校承担80%，学院承担20%。
通过上述两个实例我们可以看出，各学校为高层次人才引进所制定的各项优惠政策，在其实现后便构成了该学校人才引进支出的内容，进而形成了人才引进成本的内容。
四、高等学校人才引进成本的具体核算内容
高层次引进人才的成本，应按以下内容进行相应的核算：1.安家费支出核算为引进高层次人才而以货币支付的安家费用。2.校方提供的住房津贴（或住房）支出主要核算校方对于不提供住房的引进人才所支付的住房货币补助；对于无偿提供住房的，则应按评估后的该房产的市场价值核算。3.校方提供的科研经费主要核算由校方拨付给引进人才使用的那部分科研经费。4.引进人才的工资及津贴核算校方发放给引进人才的工资及津贴。5.上岗前的必要培训费核算引进人才为上岗前所做的必要培训费用。6.其他费用为引进人才而代其支付给其原单位违约金等其他费用。
五、高等学校人才引进成本计入教育成本的方法
高等学校的人才引进成本，可以在引进后，按照各类学生的平均培养周期，按学年度分期，平均的分配到各学年度各类学生的教育成本当中去；也可以根据实际情况，在几个培养周期内分配。分配时可采用课时比例，也可采用学生人数比例。分配时应遵循下列原则：对于为提高学校科研水平而专门引进的高层次科研人才，所发生的引进成本，按照工作量比例法，即按其辅导学生的工作量占其全部工作量的比例确定计算出可以分配计入教育成本的数额，之外部分不能计入相应的教育成本；对于为教学而引进的高层次人才，所发生的引进成本，则按前述标准，全额计入相应教育成本。以H师范大学为例予以说明。
根据H师范大学关于教学工作量的相关规定，科研型引进人才的教学工作量按其年总科研工作量的30％计算。分配给本科生、硕士生、博士生的课时比例为5：3：2。教学型引进人才分配给本科生、硕士生、博士生的教学课时比例为2：3：5。各类学生的平均培养周期为5年〔（4+3+3）/2〕。
根据上述标准各学院应分摊的年人才引进成本为：数信学院44万元〔43+5/5〕，物理学院35万元〔32+15/5〕，生命学院28.2万元〔3+（14+350/5）×30％〕，化学学院16.1万元〔8+（16+6+25/5）×30％〕，文学院25万元。按上述方法计算出的年分摊成本，可按各类学生比例分别计入不同类别的学生教育成本之中，再按各类学生人数最后计算出生均分摊数。
